2017НалогиМетод пос

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»










С.Н. Зайков

Налоги и налогообложение



Учебно-методическое пособие
по выполнению практических работ
для студентов очного и заочного отделения
экономического факультета























Барнаул 2017
УДК 336: 50


Рецензенты:
к.с.-х.н., доцент кафедры «Государственное, муниципальное и корпоративное управление» АГАУ В.В. Горшков;
к.э.н., зав. кафедрой бухгалтерского учёта и финансов АИТиП (филиал) ОУП ВО «АТиСО», доцент А. Н. Малаханов.

Зайков С.Н. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие для студентов очного и заочного отделения экономического факультета / С.Н. Зайков. - Барнаул: Изд-во АГАУ, 2017. - 122 с.

Учебно-методическое издание подготовлено в рамках программы дисциплины «Налоги и налогообложение» федерального компонента цикла ОПД и составлено в соответствии с Государственным образовательным стандартом по данным НК РФ на 01.01. 2017 года. Учебный материал структурирован по темам дисциплины, большое внимание уделено ознакомлению с элементами налога, порядком исчисления и уплаты налогов и общими принципами налогового администрирования в России. В пособие включены тесты, наиболее типичные задачи и задания, требующие осмысления изученного материала.


Предназначено для студентов очного и заочного отделения экономического факультета по направлению «Экономика» (бакалавриат) профили «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и «Финансы и кредит», направления «Экономика» (магистратура).

Рекомендовано к изданию методической комиссией экономического факультета АГАУ (протокол № 8 от 29 августа 2017 г.).






















© Зайков С.Н., 2017
СОДЕРЖАНИЕ
Введение....5
Словарь отдельных терминов, используемых в теории налогообложения, а также при налоговом планировании ....6
Тесты для самопроверки....12
Практические задания....13
Тема 1. Налог на добавленную стоимость........14
Тесты для самопроверки....19
Практические задания....20
Тема 2. Акцизы....21
Тесты для самопроверки....26
Практические задания....28
Тема 3. Налог на доходы физических лиц....29
Тесты для самопроверки....37
Практические задания38
Тема 4. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (гл. 34 НК РФ)......40
Тесты для самопроверки....47
Практические задания....49
Тема 5. Налог на прибыль организаций....51
Тесты для самопроверки....55
Практические задания....56
Тема 6. Федеральные налоги и сборы в отношении природопользователей....58
6.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов...........................................................................................58
Тесты для самопроверки....59
6.2. Водный налог.......60
Тесты для самопроверки........61
Практические задания........62
6.3. Налог на добычу полезных ископаемых........63
Тесты для самопроверки....65
Практические задания....66
Тема 7. Госпошлина........67
Тесты для самопроверки....69
Тема 8. Специальные налоговые режимы........70
8.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)....70
Тесты для самопроверки........73
Практические задания........74
8.2. Упрощённая система налогообложения (УСНО).....76
Тесты для самопроверки............79
Практические задания............80
8.3. Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)82
Тесты для самопроверки............84
Практические задания........86
8.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)....87
Тесты для самопроверки............90
Практические задания....92
8.5. Патентная система налогообложения (ПСН)....93
Тесты для самопроверки........97
Практические задания....98
Тема 9. Региональные налоги..98
9.1. Транспортный налог......98
Тесты для самопроверки..104
Практические задания......105
9.2. Налог на игорный бизнес....105
Тесты для самопроверки..........107
Практические задания..........108
9.3. Налог на имущество организаций......108
Тесты для самопроверки......................................110
Практические задания..112
Тема 10. Местные налоги.112
10.1. Налог на имущество физических лиц....112
Тесты для самопроверки..........116
10.2. Земельный налог..117
Тесты для самопроверки......120
Введение


Возникновение налогов связано с возникновением и становлением государственности. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется необходимая сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Основой для изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» служат знания, полученные студентами на предыдущих курсах по экономике, бухгалтерскому учету, финансам, финансовому менеджменту, мировой экономике и др.
Основная цель изучения данной дисциплины – дать возможность студентам изучить основные теоретические и практические аспекты действующей системы налогообложения в Российской Федерации, научиться правильно исчислять и уплачивать соответствующие налоги и сборы в бюджеты разных уровней.
В результате изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студенты должны
Знать:
1. основы современной теории налогов и налогообложения, закономерности развития налоговой системы России, основные направления налоговой политики Российской Федерации;
3. механизм исчисления и уплаты налогов и сборов в Российской Федерации;
3. права, обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;
4. ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства.
Уметь:
1.самостоятельно производить расчеты по исчислению налоговых платежей;
2. использовать систему знаний об основных и факультативных элементах налогов для систематизации данных о налогообложении исследуемого предприятия, оценке налоговой нагрузки в разных системах налогообложения разрабатывать управленческие решения в области корпоративного налогового менеджмента;
3. анализировать методы управления налоговой нагрузкой предприятия по различным методикам, осуществлять выбор методов оптимизации (минимизации) налоговой нагрузки предприятия;
4. анализировать и интерпретировать налоговую, финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности организаций различных форм собственности;
Владеть:
1. навыками сбора и обработки информации о налогах и налогообложении с использованием электронных информационных систем «Консультант +» и «Гарант» и официальных региональных сайтов Федеральной налоговой службы;
2. навыками решения ситуационных задач по расчётам налогового обязательства предприятия, расчёта налоговой нагрузки с целью оценки экономической эффективности предлагаемых методов налоговой оптимизации предприятия;
3. навыками формирования информации для решения управленческой задачи на оптимизацию (минимизацию) налогообложения предприятия, навыками анализа результатов расчетов и обоснования полученных выводов.
Предлагаемое пособие подготовлено в рамках программы дисциплины «Налоги и налогообложение». Учебный материал структурирован по темам дисциплины, большое внимание уделено ознакомлению с элементами налога, включены наиболее типичные задачи и задания, требующие творческого осмысления изученного материала.
Составитель надеется, что, проработав предлагаемые задания по налогообложению, читатель приобретет уверенность в проведении реальных налоговых расчетов, а тесты сделают этот процесс более интересным и увлекательным.


Словарь отдельных терминов, используемых в теории
налогообложения, а также при налоговом планировании

Налоговая теория – система научных знаний о сущности и природе налогов, их роли и значении в общественной жизни. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения. Существуют общие и частные теории налогов.
Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.
Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
По уровню взимания налоги делятся на федеральные, республиканские и местные. По виду объектов налогообложения налоги делятся на прямые, взимаемые непосредственно с дохода (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и др.) и косвенные, взимаемые в виде надбавок к цене товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость).
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Неналоговый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства, отношения по установлению и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми нормами.
Субъект налогообложения (налогоплательщик) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге.
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговая оговорка – это условия во внешнеторговых контрактах, договорах, кредитных соглашениях, устанавливающих, что каждая из договаривающихся сторон обязуются уплатить за свой счёт все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.
Российское законодательство запрещает использование налоговых оговорок, по которым обязанность по уплате налога перекладывается на иное лицо. Например, при взимании НДФЛ работодатель (налоговый агент) не может включать в договоры оговорки, в соответствии с которыми он принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога за своего работника (как носителя налога). В противном случае на них налагаются соответствующие штрафные санкции.
Резиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, прожившие не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Их доходы, полученные на территории РФ и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность).
Нерезиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, прожившие менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены на территории РФ.
Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (экономические показатели, государственная символика и т.п.), с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение налоговых обязательств.
Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи; получение дохода и др.
Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога (доход или капитал налогоплательщика).
Масштаб налога – параметр измерения предмета налогообложения, устанавливаемый в экономических (стоимостных) или физических показателях. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов – крепость напитков, при исчислении транспортного налога – мощность двигателя.
Единица налогообложения – единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. При налогообложении земель, в этом качестве выступают гектар, квадратный метр, при налогообложении НДС – рубль, при исчислении транспортного налога – лошадиная сила или киловатт энергии.
Налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК). Например: сумма дохода, объем реализованных услуг, объем добытого сырья.
Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (ст. 55 НК)
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК). Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливается соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК.
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные НК преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. При этом налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер (ст. 56 НК).
Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождаются от уплаты того или иного налога.
Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).
Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в бюджет по данному налогу. Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет, налоговые органы квалифицируют как недоимку (ст. 58 НК).
Налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения, к которым относятся:
1.Принципы налоговой политики и налогообложения.
2.Система и принципы налогового законодательства.
3.Порядок установления и ввода в действие налогов.
3.Система налогов, т.е. виды налогов и их элементы и др.
Налоговый гнёт (налоговое бремя) – отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту (либо ВВП), показывающая, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.
Налоговое бремя – сумма налога, уплаченного физическим лицом или организацией. Эта сумма может не совпадать с фактически выплаченным налогом, т.к. существуют возможности перекладывания налога, либо нормального распределения налогового бремени (incidence of taxation). В качестве примера последнего, укажем, что налог на наследство за рубежом (inheritance tax) выплачивают личные представители покойного, однако налоговое бремя возлагается на наследников.
Полная ставка налогообложения – понятие, применяемое на макроуровне. Показывает, какая часть добавленной стоимости, полученной в процессе производства и реализации товаров и услуг, изымается в бюджет. В 1990-х гг. эта величина составляла 53-60%, с 2002 г. оценивается как 40-45%.
Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта – относительная величина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль и т.д.).
Налоговая политика – это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов.
По своему содержанию налоговая политика охватывает выработку концепции налоговой системы, рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества.
Система налогов – это совокупность налоговых платежей взимаемых на территории страны. Согласно НК РФ предусмотрена трехуровневая система взимания налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (региональные); местные налоги и сборы.
Переложение налогов – полное или частичное переложение налогов плательщиком на другое лицо, с которым он вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.
Прямое переложение налогов совершается посредством включения налогов в цену. Так происходит с налогом на потребление, когда фигурирующий в качестве налогоплательщика производитель или продавец перекладывает налог на потребителя в повышенной цене.
Обратное переложение налога выражается в понижении цены и имеет место при продаже земли, домов, акций, когда налог переносится на продавца, посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.
Налоговый иммунитет – это освобождение лиц, занимающих особо привилегированное положение от обязанности платить налоги.
Налоговое обязательство – экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налогов, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика выполнения этого обязательства.
Налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.
Административная ответственность за налоговые нарушения – предусмотренная административным законодательством мера юридической ответственности, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административного взыскания с налогоплательщика компетентным государственным органом.
Двойное налогообложение:
1) экономическое двойное налогообложение – обложение одного и того же дохода дважды разными налогами. Например, автомобиль на балансе предприятия облагается транспортным налогом и налогом на имущество организаций.
2) международное двойное налогообложение – обложение одного и того же дохода идентичным налогом в разных странах. Например, у гражданина, работающего за границей, налог на его доход может взиматься в стране его гражданства и за рубежом, чего желательно избегать.
Избежание налогов – легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства, путем изменения своей деятельности.
Корпоративное налоговое планирование – налоговое планирование для юридических лиц и групп граждан (организаций).
Международное налоговое планирование (МНП) как составная часть корпоративного налогового планирования – это процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов.
Налоговая гавань – страна или независимая территория, в которой существуют низкие ставки налогов, и которая, следовательно, может предложить налоговые преимущества богатым людям, отошедшим от дел, или компаниям, которые могут организовать свою деятельность таким образом, чтобы, по крайней мере, частично их налоговые обязательства приходились на «налоговую гавань». Что касается физических лиц, то платой за экономию на налогах для них обычно является проживание в «налоговой гавани» в течение большей части года. Многонациональным компаниям же требуется открыть офис в «налоговой гавани», через который будет проходить часть реальных или воображаемых дел. Примерами «налоговых гаваней» являются Монако, Лихтенштейн, Багамы и Каймановы острова.
Налоговая декларация – официальное заявление налогоплательщика о полученных им и подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Налоговые декларации служат одной из форм установления величины подлежащего уплате налогов и контроля над их уплатой со стороны налоговой инспекции. Обычно заполняется по определенной регламентированной форме, непосредственно декларантом.
Налоговая оптимизация:
1) процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта с целью уменьшения налоговых платежей.
2) использование пробелов в действующем законодательстве с целью уменьшения налоговых платежей.
Налоговая схема – это основная идея конкретного метода оптимизации (минимизации) налогов; легальное описание взаимодействия элементов налоговой схемы; наглядное графическое представление выбранного метода оптимизации (минимизации) налогов. Схемы можно разделить на две группы:
1) «простые» схемы, т.е. схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров;
2) «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат.
Налоговая юрисдикция – территория, на которой действуют самостоятельные налоговые законы.
Налоговое законодательство – совокупность правовых норм, устанавливающих виды налогов, действующих в стране, налоговые ставки, порядок взимания налогов, налоговые льготы. Налоговое законодательство регулирует отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств, устанавливает налоговые санкции. Обычно налоговое законодательство входит в компетенцию высших законодательных органов страны, но в определенных пределах нормы налогового регулирования устанавливают и высшие исполнительные органы в лице правительства или министерства финансов.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.
Налоговое регулирование – совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства, путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах или регионах.
Налоговое резидентство – понятие, определяющее налоговую юрисдикцию на территории, к которой относится конечная налоговая ответственность налогоплательщика, т.е. налогоплательщик-резидент облагается налогами на все доходы и имущество из всех источников, включая доходы и за пределами данной налоговой юрисдикции. Его резидентство не зависит от гражданства либо национальной принадлежности налогоплательщика.
Налоговые оазисы – территория в пределах одного государства, на которой действует льготный порядок налогообложения (это порты, экономические зоны, зоны свободного предпринимательства).
Налоговые риски – возможность для налогоплательщиков понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте.
Налоговый зонтик – перенос вперед убытков прошлых лет для защиты текущих и будущих доходов от налогов.
Налоговый паспорт предприятия – документарный источник, содержащий основные показатели результативности мероприятий по налоговому планированию. Существующий налоговый паспорт предприятия представляет собой совокупность показателей, приведенных в табличной форме.
Налоговый суверенитет – право любого государства устанавливать любые налоги на любые источники доходов, так или иначе связанные с этим государством, проводить любую налоговую политику в своих национальных границах.
Налоговый тормоз – форма налогообложения, характеризующаяся непропорциональной налоговой прогрессией, заключающейся в том, что на доходы выше определенного уровня устанавливается больший налог. Тем самым становится невыгодно получать большие доходы, что может тормозить коммерческую активность.
Налоговый учет – система обобщения информации для распределения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на отсрочку от одного до шести месяцев, соответственно, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации; иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.
Оптимизация налогового планирования – деятельность в рамках закона, позволяющая получить наибольшее отношение выручки к налоговым расходам налогоплательщика.
Оптимизация налогообложения – организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей.
Офшор (от англ. off-shore – вне берега) – финансовые центры офшорного бизнеса (режима), привлекающие иностранный капитал путем предоставления специальных налоговых и других льгот, уменьшая или полностью, исключая налогообложение доходов иностранных компаний, зарегистрированных в стране расположения центра.
Офшорная зона – зона (территория, государство) с очень низким уровнем налогообложения, а иногда и безналоговая зона.
Офшорная компания – иностранная компания, зарегистрированная в офшорном центре.
Офшорные центры – государства, предоставляющие льготы в области финансово-кредитных операций с целью привлечения иностранных капиталов. Все операции производятся только в иностранной валюте.
Персональное (индивидуальное) налоговое планирование – налоговое планирование для физических лиц или семей, частных предпринимателей.
Планирование на уровне хозяйствующего субъекта – неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, заключающаяся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния, в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.
Планирование налогов – планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов.
Пошлины – особый вид налогов и сборов, взимаемых государством в лице государственных органов с юридических и физических лиц за определенные виды услуг при заключении договоров об аренде, передаче ценных бумаг, регистрации предприятий оформлении наследства, провозе товаров через границу. В ряде стран пошлины обычно существуют в виде регистрационных и гербовых сборов, почтовых, таможенных, судебных, следственных, патентных, биржевых пошлин.
Свободные экономические зоны – специальные экономические зоны (зоны свободной торговли, зоны свободного или совместного предпринимательства и т.д.), ограниченная часть национально-государственной территории, на которой действуют особые льготные экономические условия для иностранных и национальных предпринимателей (льготы таможенного, арендного, валютного, визового, трудового режима и т.д.), что создает условия для развития промышленности и инвестирования иностранного капитала.
Схема оптимизации налогообложения – определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства.
Тяжесть налогообложения – учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.
Уклонение от уплаты налогов – нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
Учетная политика предприятия – совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.
Экономическая зона – прилегающий к территориальным водам морской район шириной до 200 морских миль от побережья, в котором прибрежное государство осуществляет определенные суверенные права.


Тесты для самопроверки

1.Что понимается под налогом:
а) плата за право пользования имуществом или право осуществления деятельности;
б) плата за осуществление действий государственными органами;
в) обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня;
г) плата за использование ресурсов;
д) обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
2.Какой из перечисленных элементов налогообложения не является обязательным при установлении налога:
а) налоговая база;
б) налоговая ставка;
в) налоговая льгота;
г) налоговый период.
3. Налоговая база – это:
а) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
б) величина налоговых начислений на единицу чистой прибыли предприятия;
в) выручка от продажи, сумма основных средств, чистая прибыль.
4. Налоговый период – это период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется:
а) налогоплательщик и объект налогообложения;
б) объект налогообложения и порядок исчисления налога;
в) налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
5. Смысл кадастрового способа уплаты налогов определяется в том, что:
а) налог взимается на основе внешних признаков предполагаемого среднего дохода налогоплательщика;
б) момент уплаты налога предшествует моменту получения доходов;
в) налогоплательщик представляет заявление о своих налоговых обязательствах в срок, установленный законодательством.
6. Налоговая ставка – это:
а) процентная величина от объекта налогообложения;
б) величина налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы;
в) представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
7. При реализации регулирующей функции государство:
а) обеспечивает наполняемость бюджета;
б) регулирует количество налогов;
в) регулирует экономические процессы внутри страны.
8. Уклонение от уплаты налогов – это:
а) определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства;
б) нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;
в) организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей.


Практические задания

Задание 1.
Цель: понять иерархию нормативных актов по налогообложению
Предположим, что Федеральная налоговая служба выпустила письмо, разъясняющее положения НК РФ, на основании которого налоговый инспектор считает, что налог на прибыль занижен из-за неправомерного включения некоторых затрат в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.
Какую нормативную силу имеет данное письмо для налогоплательщика и налоговых органов?
Какое значение будет иметь данное письмо в случае рассмотрения спора судом?

Задание 2.
Цель: понять иерархию нормативных актов по налогообложению
Предположим, что в результате проверки налога на прибыль за 2017 г. ваша налоговая инспекция решила, что ваша организация неправомерно включила некоторые расходы, уменьшающие базу по налогу. Суммы доплаты по налогу, пени и налоговые санкции являются для организации несущественными.
Однако вы располагаете разъяснениями Министерства финансов РФ, которые трактуют положения НК РФ по упомянутым расходам в вашу пользу.
Имеют ли данные разъяснения нормативный характер для налоговой инспекции?
Какие дополнительные факторы необходимо учитывать в данном случае, начиная спор с налоговой инспекцией?

Задание 3.
Цель: понять механизм вступления в силу нормативных актов по налогообложению
Предположим, новый закон, вносящий изменения в главу 22 «Акцизы» НК РФ, был официально опубликован 5 января 2016 г. В законе указано, что он вступает в силу 1 января 2016 г. Согласно закону ставка акциза на пиво повышается задним числом с 1 января 2016 г.
Определить самую раннюю дату вступления в действие положения настоящего закона, учитывая, что налоговый период по акцизу составляет месяц.
Должна ли быть откорректирована дата вступления в самом законе?

Тема 1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей.
Уровень налога
Федеральный

Основной нормативный документ
Глава 21 Налогового кодекса РФ

Классификационные признаки
Косвенный, предъявляемый покупателю

Налоговая база
Стоимостная

Налоговая ставка
0%, 10%, 18% и расчетные 18/118%
и 10/110% (ст. 164 НК РФ)

Налоговый период
Квартал (ст. 163 НК РФ)

Отчетные периоды
Отсутствуют


Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК):
1.Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2.Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
3.Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4.Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не являются объектами налогообложения:
1.Передача основных средств, нематериальных активов, прочего имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной (непредпринимательской) деятельности.
2.Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
3.Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.
4.Операции по реализации земельных участков (долей в них) и др.
В самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый «исходящий» НДС). Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным ею покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет. Хотя НК РФ не оперирует понятиями «входящего» и «исходящего» НДС, эти термины широко используются в практике исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет.
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:
1.Уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи.
2.Удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах.
3.По товарам, возвращенным покупателями.
4.По расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье) – по ставке 18:118%.
5.По авансам и предоплатам по экспортным поставкам.
6.По уплаченным штрафам за нарушение условий договора.
Например: Определить НДС (в тыс. руб.) по двум связанным по технологической цепочке предприятиям: ткацкой и швейной фабрикам. Если ткацкая фабрика закупила сырья без НДС на сумму 550 тыс. руб. и реализовала готовую продукцию на сумму 800 тыс. руб. (без НДС). Швейная фабрика реализовала продукцию (детский ассортимент отсутствовал) на сумму 2000 тыс. руб. (без НДС) в розничную торговлю. Магазины реализовали эту продукцию покупателям на сумму 3000 тыс. руб., включая НДС.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в данном налоговом периоде всеми участниками расчетов.
Ответ: Ткацкая ф. Швейная ф.
1. стоимость сырья без НДС
550
800

2. НДС, уплаченный при приобретении сырья
99
144

3. цена реализуемой продукции (без НДС)
800
2000

4. НДС, выставленный в счете покупателя (по ставке 18%)
144
360

5. сумма, полученная в результате реализации товара (цена + НДС)
944
2360

6. сумма, подлежащая уплате в бюджет (п4-п2)
45
216

7. доля НДС в цене продукции для покупателя (п4:п5), %

15,25

Входной НДС принимается к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
1) организация является плательщиком НДС;
2) суммы налога уплачены при предъявлении продавцу товаров (работ, услуг) или исполнена обязанность налогового агента по НДС;
3) приобретенные товары, предназначены для перепродажи, или товары (работы, услуги) используются при осуществлении операций, облагаемых данным налогом;
4) приобретенные товары (работы, услуги) учитываются на счетах баланса организации (т. е. находятся в собственности организации);
5) имеется счет-фактура.
Организация и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК РФ).
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период равными долями не позднее 25-го числа месяца каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (ст. 174 НК РФ). За каждый день просрочки уплаты налога начисляется пеня в размере 1\300 ставки рефинансирования ЦБРФ.
Например: Налогоплательщик должен был уплатить налог в сумме 1000 рублей 20 мая, однако уплатил его 29 мая. Ставка рефинансирования 13%. Рассчитайте сумму пени.
Ответ: Ставка пени за каждый день просрочки платежа (13% : 300) = 0,04%. Количество дней – 9. Сумма пени, подлежащая внесению в бюджет за несвоевременную уплату суммы налога, составит (1000 руб. *0,04% *9 дней) = 3,60 руб.
В соответствии со ст. 149 НКРФ «Операции, не подлежащие налогообложению» и ст. 150 НКРФ «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)» реализация большого перечня товаров и услуг, а также ввоз утверждённого перечня товаров на таможенную территорию РФ не облагается НДС. Однако прозрачность и очевидность положений данного перечня, в известной степени, кажущиеся. Практически по каждой позиции могут быть приведены исключения, ограничения либо специально оговариваемые ситуации.
Например, освобождение от НДС по перевозке пассажиров на практике распространяется только на те виды перевозок, которые осуществляются, во-первых, по государственным тарифам, а во-вторых, при предоставлении льгот всем тем категориям граждан, которые пользуются льготами на транспорте общественного пользования. Кроме того, эта льгота не распространяется на организации, которые участвуют в процессе обслуживания пассажиров, но сами не осуществляют перевозки (например, сервисные службы, автовокзалы, автостанции и др.)
а) фирма «Гарант» осуществляет пассажироперевозки всех категорий граждан на автобусах, однако льготы всем категориям граждан, пользующимся услугами фирмы, не предоставляются. Является ли фирма плательщиком НДС, если она находится на основной системе налогообложения? Если да, то рассчитайте сумму НДС с учетом, что объем предоставленных услуг за налоговый период составил 50 млн. руб., материальные затраты – 10 млн. руб.
Ответ: Поскольку фирма не предоставляет льготы лицам, имеющим на них право по закону, следовательно, реализует услуги не по государственно регулируемым тарифам, то она не имеет права на освобождение от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: (50 млн. руб. - 10 млн. руб.) *0,18 = 7,2 млн. руб.
б) ПАТП – 1 г. Урюпинска имеет свой автовокзал, автомастерскую, автопарк автобусов. Осуществляет пассажироперевозки по государственным тарифам, предоставляет льготы всем тем категориям граждан, которые ими пользуются на транспорте общественного пользования.
Является ли ПАТП -1 плательщиком НДС? Если да, то рассчитайте налоговое обязательство, если объём услуг, предоставленный ПАТП-1, составил за налоговый период – 50 млн. руб., в т. ч. услуги вокзала – 500 тыс. руб., услуги автомастерской – 2 млн. руб., материальные затраты составили: всего – 8 млн.р., в т.ч. по зданию вокзала – 250 тыс. руб., по автомастерской – 800 тыс. руб.
Ответ: ПАТП – 1 г. Урюпинска не является плательщиком НДС, поскольку осуществляет пассажироперевозки по государственным тарифам, предоставляет льготы всем тем категориям граждан, которые ими пользуются на транспорте общественного пользования. В отношении услуг автовокзала и автомастерской ПАТП – 1 является плательщиком НДС. Налоговое обязательство по НДС по зданию автовокзала составит (500 тыс. руб. - 250 тыс. руб.,)*0,18 = 45 тыс. руб., по автомастерской - (2 млн. руб. - 800 тыс. руб.)*0,18 = 216 тыс. руб.
При страховании риска неплатежа объектом страхования являются обязательства оплатить поставленный товар в соответствии с договором купли-продажи. Если договор не был соблюден и страховщик выплатил страховое возмещение, то к страховщику переходит право требования к лицу, ответственному за ущерб. Предприятие-продавец, получил страховое возмещение, но, тем не менее, является плательщиком НДС, как если бы оно получило эти средства в оплату договора поставки.
Страховая организация, при получении средств по регрессному иску к нарушителю, не будет платить НДС в пределах суммы, выплаченной ранее в виде страхового возмещения. Но если сумма, полученная по этому иску, превысит выплаченное страховое возмещение, то с суммы превышения необходимо будет заплатить НДС.
Например: Фирма «А» и «В» заключили договор на поставку оборудования на сумму 80 млн.р. При этом фирма «А» застраховала риск неплатежа в объёме 80%. Фирма «В» не оплатила поставку товара в указанный срок. Рассчитайте, какую сумму НДС обязаны уплатить в бюджет все участники этой сделки.
Ответ: предприятие-продавец должно выплатить в бюджет НДС с суммы страхового возмещения, как если бы оно получило эти средства в оплату договора поставки (80 млн. руб.:100*80 *0,18 = 11,52 млн. руб.) Страховая фирма обязана заплатить сумму НДС с суммы превышения величины регрессивного иска над страховым возмещением (80 – 64 =16; 16:100*18 = 2,88)
Отдельную проблему представляет ситуация, когда налогоплательщик вынужден определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, расчётным образом. Такая ситуация возникает, когда процесс реализации товаров (работ, услуг) не позволяет непосредственно выставить НДС в счёте-фактуре. Например, когда налогоплательщиком является организация, которая получает доходы в виде комиссионного вознаграждения, или когда по итогам налогового периода вся сумма полученных доходов организации складывается за счёт авансов по заключенным контрактам, а также, если организация занимается розничной продажей товаров и услуг.
Рассмотрим механизм использования расчетной ставки НДС на примере. Организация в течение налогового периода получила следующие денежные суммы:
- аванс по заключенному договору в сумме 100 т.р.
- оплата за проведенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы с финансированием за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований в сумме 80 тыс. руб.
- проценты по представленному товарному кредиту 17 тыс. руб. (исходная сумма предоставленного кредита составляла 83 тыс. руб.) Сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров и услуг и подтвержденная необходимыми документами, составила 12.2 тыс. руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составила 10%. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.
Ответ: В облагаемый оборот из приведенных оборотов не включается сумма, полученная по договору о НИОКР (с финансированием за счет бюджетных источников), т.к. такие операции освобождаются от уплаты налога. Остальные доходы формируют налоговую базу по данному налогу. В состав облагаемого оборота включается:
-вся сумма аванса по заключенному договору – 100 тыс. руб.;
-сумма, полученная в виде процентов по предоставленному товарному кредиту сверх установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования, равна 8,7 тыс. руб.
(17тыс. руб. – (83 тыс. руб.*0,10)) = 8,7
В результате сумма, полученная предприятием и содержащая НДС, составляет по итогам месяца 108,7 тыс. руб. В этом случая величина НДС, содержащаяся в этой сумме, определяется умножением облагаемого оборота на расчётную ставку НДС:
108,7*0,15 = 16,305 тыс. руб.
С учётом суммы НДС подлежащей зачёту, в размере 12,2 тыс. руб. в бюджет должно быть внесено:
16,305 тыс. руб. – 12,2 тыс. руб. = 4,105 тыс. руб.
Таким образом, независимо от того, определяется ли величина НДС, полученного от покупателя, по основной ставке или по расчетной, право на зачёт «входящего» НДС сохраняется при наличии соответствующих документов, подтверждающих уплату этого налога (счетов - фактур).
Для организаций, не являющихся плательщиками НДС, равно как и для предприятий, которые, будучи налогоплательщиками, осуществляют операции как облагаемые, так и необлагаемые НДС, законодательство предполагает отнесение сумм «входящего» НДС на издержки производства и их вычет в составе издержек при формировании прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций.
Пример: предприятие «А» оказывает бесплатные медицинские услуги населению, предприятие «Б» осуществляет экспорт транспортных услуг.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возврату из бюджета), если предприятие «А» осуществило материальные затраты на сумму 64,9 тыс. руб. цена реализуемой продукции без НДС составила 80 тыс. руб., предприятие «Б» осуществило материальные затраты (без НДС) – 55 тыс. руб. Цена реализуемой продукции (без НДС) – 80 тыс. руб.
Определите также сумму затрат, принимаемых к вычету при определении прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль, если предприятие «А» не является плательщиком НДС.
Решение:

А
Б

1.Стоимость элементов материальных затрат без НДС
Не учитывается
55

2.НДС, уплаченный при приобретении элементов материальных затрат
Не учитывается
9,9

3.Полная стоимость элементов материальных затрат
64,9
64,9

4.Сумма затрат, принимая к вычету при определении прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль
64,9
55

5. Цена реализуемой продукции (без НДС)
80
80

6. НДС, выставляемый в счет покупателю (по ставке 18%)
нет
0

7. Выручка от реализации
80
80

8.НДС, подлежащей уплате в бюджет (возврат из бюджета) (п.6-п.2)
нет
0-9,9=
= -9,9

Тесты для самопроверки

1. НДС является налогом:
а) федеральным;
б) региональным;
в) местным.
2. По ставке 0% облагается:
а) Реализация [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
б) перевозка пассажиров городским транспортом;
в) экспортируемые товары (работы, услуги).
3. Освобождение от уплаты НДС предоставляется, если:
а) организация импортирует товары;
б) налоговая база за 3 месяца меньше 2 млн. руб.;
в) налоговая база за 1 месяц меньше 1 млн. руб.
4. Плательщиками НДС являются:
а) индивидуальные предприниматели на УСН;
б) юридические лица на ЕСХН;
в) физические и юридические лица на ОСНО.
5.Принципиальное различие освобождения от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ), освобождения от налогообложения по НДС (ст. 149, 150 НК РФ) от 0% ставки заключаются в том, что:
а) различие отсутствует;
б) освобождение от уплаты НДС не порождает обязательства государства возместить «входящие» НДС, а реализация товаров (работ, услуг) по 0% ставке порождает обязательство государства возместить «входящие» НДС;
в) 0% ставка позволяет снизить степень регрессивности налога по ограниченному кругу товаров первой необходимости.
6. По ставке 10% облагаются:
а) грузовые автомобильные перевозки;
б) продовольственные товары (кроме деликатесов);
в) услуги по строительству автодорог.
7. Перевозка пассажиров маршрутным такси:
а) не облагается НДС;
б) подлежит налогообложению по ставке 0%;
в) подлежит налогообложению по ставке 18%.
8. Перечислению в бюджет подлежит:
а) разница между полученным и уплаченным НДС;
б) сумма НДС, полученная от покупателей;
в) сумма НДС, полученная авансовыми платежами.
9. Расчетные ставки применяются:
а) при осуществлении розничной торговли;
б) при использовании освобождения от уплаты;
в) при применении льгот по НДС.
10. Не облагаются НДС:
а) импортируемые товары и услуги;
б) перевозка пассажиров в маршрутном такси;
в) медицинские услуги (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических).
11. Объектом обложения НДС являются:
а) операции, связанные с обращением иностранной и российской валюты;
б) реализация товаров и услуг, выполнение работ на ОСНО;
в) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счёт средств бюджетов РФ и Российского фонда фундаментальных исследований.
12. Подлежат обложению НДС:
а) проведение работ по тушению лесных пожаров;
б) услуги в сфере культуры, искусства;
в) услуги по сдаче в аренду помещений российским организациям.
13. Ставка НДС 10 % применяется:
а) к товарам детского ассортимента;
б) к импортным товарам;
в) к бытовым услугам.
14. Нулевая ставка НДС применяется:
а) при реализации продовольственных товаров первой необходимости;
б) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;
в) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Практические задания
Задание 1.
Налогоплательщик должен был уплатить НДС в сумме 19000 рублей 20 мая, однако уплатил его 29 мая. Ставка рефинансирования 10%. Рассчитайте сумму пени.
Задание 2.
Фирма «А» и «В» заключили договор на поставку оборудования на сумму 180 млн. руб. При этом фирма «А» застраховала риск неплатежа в объёме 80%. Фирма «В» не оплатила поставку товара в указанный срок. Рассчитайте, какую сумму НДС обязаны уплатить в бюджет все участники этой сделки, если страховая компания получила средства по регрессному иску к нарушителю в размере 100% от суммы сделки.
Задание 3.
Фирма «Гарант» осуществляет пассажироперевозки всех категорий граждан на автобусах, однако льготы всем категориям граждан, пользующимся услугами фирмы, не предоставляются. Является ли фирма плательщиком НДС, если она находится на основной системе налогообложения? Если да, то рассчитайте сумму НДС с учетом, что объем предоставленных услуг за налоговый период составил 60 млн. руб., материальные затраты – 20 млн. руб.
Задание 4.
ПАТП – 1 г. Урюпинска имеет свой автовокзал, автомастерскую, автопарк автобусов. Осуществляет пассажироперевозки по государственным тарифам, предоставляет льготы всем тем категориям граждан, которые пользуются льготами на транспорте общественного пользования.
Является ли ПАТП -1 плательщиком НДС? Если да, то рассчитайте налоговое обязательство, если объём услуг, предоставленный ПАТП-1, составил за налоговый период – 50 млн. руб., в т. ч. услуги вокзала – 1500 тыс. руб., услуги автомастерской – 2 млн. руб., материальные затраты составили: всего – 8 млн. руб., в т.ч. по зданию вокзала – 850 тыс. руб., по автомастерской – 850 тыс. руб.
Задание 5.
Предприятие приобрело и оплатило 100 единиц товара по цене 450 руб. за штуку без учета НДС (18%), а затем реализовало 50 единиц по цене 800 руб., включая НДС. Покупатель оплатил только 20 единиц продукции.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 6.
Имеет ли предприятие право на освобождение от уплаты НДС, если в январе его выручка составила 675 тыс. руб. без учета НДС (18%), в феврале 620 тыс. руб., включая НДС, в марте 630 тыс. руб., включая НДС?
Задание 7.
За отчетный период предприятие:
реализовало собственную продукцию на сумму 150 тыс. руб. без учета НДС (10%), причем оплата от покупателей не поступила;
получило аванс 300 тыс. руб., включая НДС (18%), в счет будущих поставок;
безвозмездно передало детскому дому товары для детей на сумму 25 тыс. руб.;
приобрело у поставщиков сырье и материалы на сумму 500 тыс. руб., включая НДС (18%), и полностью их оплатило.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 8.
Предположим, производство готового хлеба включает четыре обособленных технологических стадии, осуществляемые самостоятельными юридическими лицами. На первой стадии фермер использовал собственные семена и, не производя промежуточных продуктов, продал выращенную пшеницу по цене 12 рубля, так оценив свой труд. Мукомольная организация наращивает стоимость при помоле на 4 рубля и продает муку по 16 рублей. На стадии выпечки хлеба стоимость увеличивается еще на 8 рублей. В торговле хлеб повысился в цене на 10 рублей. Рассчитать сумму НДС.

Тема 2. Акцизы

Акцизы представляют собой вид косвенного налога, который весьма широко используется в мировой налоговой практике. Акцизы одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Существуют письменные свидетельства взимания акцизов в эпоху Римской империи. На Руси акцизы стали взимать еще в XIV в., обеспечивая доходами 60% казенных потребностей в денежных средствах.
Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. В рамках реализации регулирующей функции налогов акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.
Следует отметить специфические черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС: объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров, перечень которых ограничен лишь несколькими наименованиями. Если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, поскольку плательщиками акцизов в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для их дальнейшей перепродажи.

Уровень налога
Федеральный

Основной нормативный документ
Глава 22 Налогового кодекса РФ

Классификационные признаки
Косвенный налог, регулирующий (в зависимости от вида товара)

Налоговая база
Натуральная (преобладает) или стоимостная

Налоговые ставки
Твердые, процентные (адвалорные) и комбинированные

Налоговый период
Календарный месяц

Отчетные периоды
Отсутствуют


Плательщиками акцизов являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):
1) спирт этиловый из всех видов сырья;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Не рассматриваются как подакцизные следующие товары:
а) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения; лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
б) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
в) парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
г) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процентов, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.);
6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]11) средние дистилляты. В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]12) бензол, параксилол, ортоксилол.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]13) авиационный керосин.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]14) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182 НК РФ):
1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов), либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и тд., всего – 31 пункт.
При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
Практически все ставки акцизов носят специфический характер и установлены в рублях и копейках за единицу физического измерения предмета налогообложения.
Акцизы начисляются на ограниченный перечень товаров, приведенный в НК РФ, который является закрытым на всей территории РФ. Для акцизов на алкогольную продукцию предусмотрены авансовые платежи в виде приобретения акцизных либо региональных специальных марок.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам, представленным в таблице.
Виды некоторых подакцизных товаров и налоговые ставки с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Товар
Ставка

Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)
107 руб. за 1 литр безводного этилового спирта

Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция
523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)
10 руб. за 1 литр

Вина шампанские, игристые, газированные шипучие
27 руб. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6% включительно
21 руб. за 1 литр

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно
43 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) включительно
420 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобильный бензин не соответствующий классу 5
12300 руб. за 1 тонну

Автомобильный бензин соответствующий классу 5
7430 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо
5093 руб. за 1 тонну

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей
5400 руб. за 1 тонну

Прямогонный бензин
12300 руб. за 1 тонну


Порядок и способы исчисления. Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляются как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 194 НК).
Сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.
Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные ст. 200 НК налоговые вычеты:
1.Суммы акциза, предъявленные продавцами в уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, а также в случаях безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, перемещения и следующей технологической обработки.
2.Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.
3.Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке (ст.193 НК).
4.Суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.
Суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет с реализации алкогольной продукции на территории РФ исчисляется по формуле:
13 EMBED Equation.3 1415, где
С – сумма акциза, подлежащие уплате в бюджет с реализации алкогольной продукции на территории РФ;
А – налоговая ставка за 1 литр спиртосодержащего (безводного) этилового спирта (523 руб. за 1 литр);
К – крепость алкогольной продукции;
О – объем реализованной алкогольной продукции в литрах.
Например: Барнаульский ликероводочный завод произвел и реализовал за текущий месяц 700 ящиков водки «Вечерний Алтай» (по 20 бутылок емкостью 0,5 литра в каждом) с объемной долей этилового спирта 40%. Приобретены акцизные марки на сумму 8,5 тыс. руб. Исчислите сумму акциза, уплачиваемую в бюджет.
Решение:
Согласно ст. 187 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Порядок расчета акциза установлен в ст. 194 Налогового кодекса РФ, сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
В данном случае, согласно ст. 187 НК РФ, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
Итак, заводом было реализовано 700 ящиков водки по 20 бутылок, т.е. 14000 (700*20) бутылок. Объем реализованной водки составляет 7000 (14000*0,5) литров. Объемная доля этилового спирта равна 40%, следовательно, объем безводного этилового спирта составляет 2800 (7000*40/100) литра.
С 1 июля по 31 декабря 2017 года включительно налоговая ставка по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов составляет 523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Исходя из того, что объем безводного этилового спирта в объеме реализованной алкогольной продукции составляет 2800 литров, а налоговая ставка – 523 руб. за 1 литр, рассчитываем сумму акцизного сбора:
2800*523=1464400 руб.
Следует отметить, что существуют некоторые особенности в отношении взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления (для свободного обращения) подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.
Итак, сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.
Таким образом, сумма акциза, уплачиваемая в бюджет, составляет:
1464400-8500=1455900 руб.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (ст. 199 НК РФ).
Суммы акцизов, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемых объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счёт соответствующих источников, за счёт которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведённых ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчётным месяцем.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 204 НК РФ).
Если сумма акциза, уплаченная поставщиком, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику (ст. 202, 203 НК).

Тесты для самопроверки

1.Акциз относится к налогам:
а) прямым;
б) реальным;
в) косвенным.
2.Плательщиками акцизов являются:
а) филиалы и обособленные подразделения организации;
б) организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
в) предприятия, производящие и реализующие парфюмерно-косметическую продукцию.
3.Объектом налогообложения по акцизам признаются следующие операции:
а) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
б) реализация алкогольной продукции с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад;
в) реализация денатурированного спирта в пределах выделенных квот.
4. Ставки акцизов установлены:
а) региональные;
б) местные;
в) единые по всей стране.
5.Практически все ставки акцизов носятхарактер.
а) специфический;
б) адвалорный;
в) комбинированный.
6. Налоговая база по подакцизным товарам определяется:
а) по оценке объёма реализованной продукции в натуральных измерителях;
б) по оценке стоимости реализованных товаров без учёта НДС исходя из фактических цен реализации;
в) отдельно по каждому виду товаров в зависимости от установленных ставок (твёрдых, адвалорных или комбинированных).
7. Налоговым периодом при обложении акцизами подакцизных товаров считается:
а) календарный год;
б) календарный месяц;
в) квартал.
8. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза:
а) предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
б) суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком;
в) в случае безвозвратной утери подакцизных товаров (в том числе для нефтепродуктов).
9.Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведённых ими подакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и денатурированного спирта) производится исходя из фактической реализации в сроки не позднее, следующего за отчётным периодом.
а) 25 числа месяца;
б) 15 числа второго месяца;
в) 25 числа месяца и 15 числа второго месяца, следующего за отчётным периодом равными долями.
10. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее, следующего за отчётным периодом.
а) 25 числа месяца;
б) 15 числа второго месяца;
в) 25 числа третьего месяца.
Практические задания

Задание 1.
Налогоплательщик реализует продукцию в торговую сеть. В целом за налоговый период было произведено 25000 л. алкогольной продукции крепостью 400. Необходимо определить, какую сумму акцизов и НДС нужно уплатить предприятию – налогоплательщику по итогу этих операций. Цена продукции 15 млн. руб. (без акциза и НДС).

Задание 2.
Предприятие производит подакцизную продукцию – крепкие настойки, используя покупной спирт. Объём реализации в торговую сеть по итогам налогового периода составил 1500 л. напитка крепостью 380 . Величина акциза, уплаченного за спирт, составила 17 400 руб.
Какова сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет предприятием?

Задание 3.
Предположим, что организация осуществляет импорт в Россию партии автомобилей, в том числе трёх автомашин фирмы Nissan (мощность двигателя 100 л.с.) и двух автомашин фирмы Volvo (мощность двигателя 122 и 170 л.с.). Определите сумму акцизов, которая должна быть уплачена при ввозе этих машин на таможенную территорию России.

Задание 4.
Розничная цена в г. Барнауле на автомобиль Лада Гранта (Седан люкс) на начало 2017 года составляла 500 тыс. руб. Определите отпускную цену автомобиля, если мощность его двигателя составляет 106 л. с.

Задание 5.
По свободным ценам в 2017 году реализовано 100 легковых автомобилей ГАЗ-3101 исходя из отпускной цены 350 тыс. руб. за штуку. Какова сумма уплаченных акцизов и розничная цена, если мощность двигателя составляет 150 л. с.?
Задание 6.
ЗАО «Тейси» произвело и реализовало в отчетном периоде алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% 6000 л (в пересчете на безводный этиловый спирт). Для изготовления этой продукции использован этиловый спирт, при приобретении которого в том числе был уплачен акциз в сумме 54000 руб. Рассчитать сумму акциза, которая должна быть уплачена в бюджет, если ставка акциза – 523 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Задание 7.
За отчетный период производитель винно-водочной продукции реализовал 10 тыс. бутылок, ёмкостью 0,5 литра 40%-ной водки по 100 руб. за штуку и 20 тыс. бутылок, ёмкостью 0,5 литра виноградного вина по 145 руб. за штуку.
Определите сумму уплаченных в бюджет акцизов и НДС.

Задание 8.
ЗАО "Пивоваренный завод" произвел и реализовал в отчетном периоде 5000 литров пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%. Налоговая ставка акциза на данную продукцию в 2017 году установлена в размере 39 руб. за 1 литр.
Рассчитать сумму акциза, которая должна быть предъявлена организацией-продавцом покупателю.

Задание 9.
ОАО "Спирт" произвел и реализовал в отчетном периоде 10 тыс. литров водки с объемной долей этилового спирта 40%. Налоговая ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (кроме вин) установлена в размере 523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
Рассчитать сумму акциза, которая должна быть предъявлена организацией-продавцом покупателю.

Задание 10.
При производстве ликероводочной продукции с объемной долей этилового спирта 30% предприятие использует безводный этиловый спирт. За месяц было произведено и реализовано 400 л такого товара.
Сумма акциза, уплаченная по приобретенному подакцизному сырью, (этиловому спирту) составила 1440 рублей. Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% в 2017 году установлена в размере 523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Задание 11.
ЗАО «Закрома» 20 декабря 2016 г. реализовало торговому предприятию ОАО "Горностай" 10 000 литров ликера крепостью 35% собственного производства. 15 января 2017 г. ОАО "Горностай" реализовало эту партию ликера розничному магазину. Рассчитать сумму акциза, если для производства ликёра ЗАО «Закрома» закупило 5000 литров этилового спирта.

Задание 12.
Организация для производства креплёного вина приобрела 200 тыс. л. виноматериалов с объёмной долей этилового спирта 20%. На производство вина в налоговом периоде списано 18 500 л. виноматериалов. Рассчитать сумму налогового вычета по акцизу.

Задание 13.
Налогоплательщик должен был уплатить акциз за март по реализации алкогольной продукции в сумме 400 тыс. руб., а по спирту-денатурату 200 тыс. руб. Налог был уплачен единым платежом 25 июня. Рассчитайте сумму пени, если ставка рефинансирования в этот период составляла 13%.


Тема 3. Налог на доходы физических лиц

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ (ст. 207 НК)
Уровень налога
Федеральный

Основной нормативный документ
Глава 23 Налогового кодекса РФ

Налоговая база
Все доходы

Налоговая ставка
13%, 35%, 30%, 15%, 9%

Налоговый период
Календарный год

Отчетные периоды
Отсутствуют


Объектом налогообложения у налоговых резидентов являются доходы, полученные как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а у нерезидентов – только доходы, полученные из источника в России (ст. 209 НК).
Налоговая база. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК (ст. 210 НК).
Налоговый период – календарный год (ст. 216 НК).
Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога.
В состав освобождений входят:
государственные пособия и пенсии;
стипендии студентов и аспирантов;
компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством;
вознаграждения донорам, алименты;
доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей;
обязательное страхование и ряд других, всего 67 пунктов (ст. 217 НК).

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Статья 217.1. Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1. Освобождение от налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимого имущества физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2. Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3. В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]4. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]5. В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]6. Законом субъекта РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен вплоть до нуля:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в пункте 4 настоящей статьи;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2) размер понижающего коэффициента, указанного в пункте 5 настоящей статьи.
 Льготы представляются в форме стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных и профессиональных вычетов.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают базу ежемесячно на:
1. 3000 руб. у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк"; инвалидов ВОВ и др.
2. 500 руб. – герои СССР и РФ, награжденные орденами Славы трех степеней; ветераны ВОВ, инвалиды с детства и инвалиды 1 и 2 группы и др.
3. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 350 тыс. руб.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (ст. 218 НК).
Социальные налоговые вычеты включают:
1. Суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи некоммерческим организациям науки, культуры, здравоохранения, а также религиозным организациям в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2. Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
3. Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств, но не более 50 000 рублей в налоговом периоде
По дорогостоящим видам лечения (по перечню Правительства РФ) в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
4. Суммы, уплаченные на добровольное пенсионное обеспечение в НПФ в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. руб.
5. Суммы, уплаченные на формирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», но не более 50 тыс. руб.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период. 
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК) применяются:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1. При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210, со ст. 214.1 и 214.9 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 219.1 НК:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) В размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет (п.3 ст. 214.1);
При этом инвестиционный налоговый вычет, предоставляется с учетом следующих особенностей:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]а) сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется налоговый вычет, определяется в соответствии со [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] настоящего Кодекса;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]б) предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб13 QUOTE 1415 и суммы, равной 3 000 000 рублей.
При этом значение коэффициента Кцб13 QUOTE 1415 13 QUOTE 1415определяется в следующем порядке:
при реализации (погашении) в налоговом периоде ценных бумаг с одинаковым сроком нахождения в собственности налогоплательщика на момент такой реализации (погашения), исчисляемым в полных годах, - как количество полных лет нахождения в собственности налогоплательщика проданных (погашенных) ценных бумаг (вне зависимости от их количества);
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]при реализации (погашении) в налоговом периоде ценных бумаг с различными сроками нахождения в собственности налогоплательщика на момент такой реализации
(погашения), исчисляется в полных годах. Значение коэффициента Кцб13 QUOTE 1415 13 QUOTE 1415 определяется по формуле:

где Кцб13 QUOTE 1415 13 QUOTE 1415 - доходы от реализации (погашения) в налоговом периоде всех ценных бумаг со сроком нахождения в собственности налогоплательщика, исчисляемым в полных годах и составляющим i лет. При определении Кцб13 QUOTE 1415 13 QUOTE 1415 учитываются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг при условии, что при реализации (погашении) ценной бумаги разница между доходами от ее реализации (погашения) и стоимостью ее приобретения составляет положительную величину;
n - количество исчисляемых в полных годах сроков нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг, реализуемых (погашаемых) в налоговом периоде, по итогам которого налогоплательщику предоставляется право на получение налогового вычета. При этом в случае, если сроки нахождения в собственности налогоплательщика двух и более ценных бумаг, реализуемых (погашаемых) в налоговом периоде, исчисляемые в полных годах, совпадают, в целях определения показателя n количество таких сроков принимается равным 1;
Срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО). Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при исчислении и удержании налога налоговым агентом или при представлении налоговой декларации. При этом при предоставлении налогового вычета налоговым агентом: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]определяется коэффициент Кцб13 QUOTE 1415 применительно к реализуемым (погашаемым) ценным бумагам, выплату дохода по которым осуществляет этот налоговый агент. Налогоплательщику представляется соответствующий расчет о величине предоставленного ему вычета;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2) В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3) В сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом.
Имущественные налоговые вычеты применяются:
1. При продаже жилых домов, дач, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет для недвижимого имущества, полученного в порядке наследования, приватизации или передачи недвижимого имущества по договору пожизненного содержания с иждивенцем, а в иных случаях – 5 лет в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб., и при продаже иного имущества, находившегося в собственности менее 3-х (5 лет), в сумме полученного дохода, но не более 250 тыс. руб. (ст. 217.1 и 220 НК).
Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.
2. При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры без использования кредитов – в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб., (ст. 220 НК).
3. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ][ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (ст. 220 НК).
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
1. Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов – в размере 20% общей суммы доходов). [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
2. Лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
3. Лицам, получающим авторские вознаграждения, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, при отсутствии документов в размерах от 20 до 40% суммы начисленного дохода (ст. 221 НК).
Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 15, 30 и 35% за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом под налогообложение подпадают все доходы, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение, которыми возникло у налогоплательщика, а также доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за использование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, с гражданско-правовым договором; выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).
При определении налоговой базы использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 НК «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) и стандартных налоговых вычетов, перечисленных в ст. 218 – 221 НК допускается только в отношении доходов, по которым предусмотрена ставка 13%. В отношении других доходов, по которым предусмотрены ставки налога 9, 15, 30 и 35% перечисленные налоговые льготы не применяются.
Налоговый период – календарный год (ст. 216 НК).
Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, только лишь по истечении налогового периода.
Налоговые ставки (ст. 224 НК):
35% - в отношении следующих доходов:
выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 4000 руб.;
доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, например, суммы экономии на процентах, при получении заемных средств от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения установленных размеров;
доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ за исключением доходов, получаемых:
а) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
б) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"
в) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"
г) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
д) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
е) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом "О беженцах";
в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.
3. 9 % - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
4. 30% - в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК.
5. 13% - в отношении остальных видов доходов.
Порядок исчисления налога (ст. 225, 226 НК). Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. (п. 6 ст. 226).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226).
Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки (ст. 227 НК). На указанные лица возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 НК.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]В случае осуществления налогоплательщиком в субъекте РФ по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Налоговую декларацию, кроме индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны предоставить лица:
1. получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду);
2. получившие доход от источников за пределами РФ;
3. лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами;
4. лица, которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.
Тесты для самопроверки

1. Налогоплательщиками признаются физические лица:
а) находящиеся на территории Российской Федерации 170 дней;
б) являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
в) не являющиеся налоговыми резидентами, получающие доходы за пределами РФ.
2. Объектом налогообложения признается:
а) доход, полученный от источников в РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
б) доход физического лица, полученный в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные);
в) пенсия, назначенная по возрасту.
3. Облагается налогом на доходы физических лиц:
а) материальная выгода стоимостью 4800 руб.;
б) новогодний подарок стоимостью 1000 руб.;
в) алименты, полученные налогоплательщиком.
4. Не облагаются налогом на доходы физических лиц:
а) доходы нотариуса, занимающегося частной практикой;
б) выгода, полученная от приобретения ценных бумаг;
в) доходы, полученные физическим лицом от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве овощей, фруктов, скота, кроликов.
5. Стандартные налоговые вычеты 500 руб. предоставляются:
а) лицу, перенесшему лучевую болезнь, связанную с радиационным воздействием;
б) Герою Российской Федерации;
в) за каждого несовершеннолетнего ребенка.
6. Стандартные налоговые вычеты 3000 руб. предоставляются:
а) лицу, перенесшему лучевую болезнь, связанную с радиационным воздействием;
б) Герою Российской Федерации;
в) за каждого несовершеннолетнего ребенка.
7. Стандартные налоговые вычеты 3000 руб. предоставляются:
а) лицу, перенесшему лучевую болезнь, связанную с радиационным воздействием;
б) герою Российской Федерации;
в) за каждого несовершеннолетнего ребенка.
8.Социальные налоговые вычеты, с сумм перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения предоставляются в размере фактически произведённых расходов:
а) но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
б) не более 50 тыс. руб.;
в) не более 120 тыс. руб.
9. Социальные налоговые вычеты, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также за лечение супруга (супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет (за исключением дорогостоящих операций) предоставляются в размере фактически произведённых расходов:
а) но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
б) не более 50 тыс. руб.;
в) не более 120 тыс. руб.
10. Социальные налоговые вычеты, в сумме уплаченных налогоплательщиком за обучение в образовательных учреждениях налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в размере фактически произведённых расходов:
а) но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
б) не более 50 тыс. руб.;
в) не более 120 тыс. руб.

Практические задания

Задание 1.
Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке, имеющей ребенка до 18 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 18500 руб. Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц за год.

Задание 2.
Физическое лицо от участия в лотерее выиграло денежный приз в сумме 800 тыс. руб. Какую сумму налога организатор лотереи должен перечислить в бюджет? Какую сумму получит физическое лицо?

Задание 3.
Работник организации в течение 2 месяцев (январь-февраль) получал стандартные вычеты на своего ребенка в возрасте 18 лет. Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2 месяца, полученный от данного источника и облагаемый налогом по ставке 13%, составил 36000 руб. С марта месяца работник уволился в связи с переходом на другую работу. В течение марта-декабря работнику по новому месту работы начислена заработная плата в сумме 180 тыс. руб. (по 18 тыс. руб. ежемесячно).
По окончанию года работник подает налоговую декларацию для получения социального налогового вычета в связи с направлением в отчетном году 60 тыс. руб. в оплату за обучение своего ребенка в общеобразовательном учреждении на дневной форме обучения. Рассчитайте сумму исчисленного и удержанного в течение года налога на доходы физических лиц с учётом стандартных и социальных налоговых вычетов.

Задание 4.
В январе 2017 года организация предоставила своему работнику заем в сумме 80 тыс. руб. сроком на три месяца под 6% годовых. Ставка рефинансирования ЦБР на момент предоставления займа составила 10%.
Определить сумму материальной выгоды, включаемой в налоговую базу по НДФЛ.

Задание 5.
Физическое лицо в 2017 году получило в банке ипотечный кредит в размере 600 тыс. руб. сроком на три года. Кредитный договор предусматривает ежегодное погашение кредита равными платежами по 200 тыс. руб., а также выплату процентов:
в 2017 году - 60 тыс. руб.;
в 2018 году - 40 тыс. руб.;
в 2019 году - 20 тыс. руб.
В 2017 году на полученный кредит и собственные сбережения физическое лицо приобрело дом стоимостью 1800 тыс. руб. Доход физического лица с учетом всех иных налоговых вычетов составил: в 2017 году - 200 тыс. руб.; в 2018 году - 300 тыс. руб.; в 2019 году - 400 тыс. руб.
Определить налогооблагаемый доход физического лица за 2008, 2009, 2010 годы и сумму НДФЛ.
Задание 6.
В связи с переездом физическое лицо в марте 2017 года продало загородный дом на сумму 1 600 тыс. руб. и автомобиль на сумму 143 500 руб. Доход физического лица по месту работы с учетом всех вычетов составил 400 тыс. руб.
Определите сумму НДФЛ за 2017 год, если известно, что загородный дом и автомобиль были приобретены им в январе 2012 года.
Задание 7.
В марте 2017 года художник реализовал свою картину стоимостью 18500 рублей. Определите сумму профессиональных вычетов и рассчитайте налог на доходы художника за март, если известно, что никаких документов, подтверждающих расходы, связанные с созданием картины, у него нет.
Задание 8.
Работник по основному месту работы ежемесячно зарабатывает 19600 руб. Он имеет ребенка в возрасте 14 лет. Работник также работает по совместительству, ежемесячно зарабатывает 8500 руб. Определить размер его налоговых обязательств перед бюджетом за год.
Задание 9.
Работнику организации за 12 месяцев 2017 года начислена заработная плата 228 тыс. руб. по 19000 руб. в месяц. В бухгалтерию предприятия он предоставил следующие документы: 2 несовершеннолетних ребенка, инвалид войны в Афганистане.
Определить сумму налога на доходы физических лиц.
Задание 10.
В январе 2017 года организация, торгующая бытовой техникой, заключила с физическим лицом договор подряда на ремонт принадлежащего ей помещения. Согласно этому договору в качестве вознаграждения за выполненные работы физическому лицу начислено 18000 руб. и передается новый холодильник, оцененный сторонами по 10 тыс. руб. В своем магазине организация продавала эти холодильники по цене 30 тыс. руб. Определить сумму налога на доходы физических лиц?
Задание 11.
Частный предприниматель получил за 2017 год доход в размере 800 тыс. руб., расходы составили 350 тыс. руб.
Найти сумму налога на доходы физических лиц, если:
а) расходы документально подтверждены;
б) документально не подтверждены.
Задание 12.
Предоставление профессиональных налоговых вычетов лицам, получающим авторские вознаграждения
Петров И. И. заключил договор на создание книги. Авторское вознаграждение по договору составляет 160 тыс. руб. Документально подтвержденные расходы отсутствуют.
Найти сумму налога на доходы физических лиц
Задание 13.
Предоставление социального налогового вычета на благотворительность при осуществлении благотворительных расходов на нужды физического воспитания
Облагаемый по ставке 13% доход Иванова А.А. (с учетом стандартных вычетов) за 2017 г. составил 200 тыс. руб. 30.06.2017 Иванов А.А. перечислил 10 тыс. руб. общеобразовательной школе на нужды физического воспитания.
Рассчитать, какую сумму налога на доходы Иванов А.А. может вернуть из бюджета.
Задание 14.
Предоставление социального налогового вычета на благотворительность индивидуальному предпринимателю при осуществлении пожертвований религиозным организациям
Облагаемый по ставке 13% доход индивидуального предпринимателя Федорова А.А. за 2017 г. составил 500 тыс. руб. Авансовые платежи по налогу на доходы составили 30 тыс. руб. 02.04.2017 предприниматель пожертвовал религиозной организации 100 тыс. руб., а 10.10.2017 - еще 50 тыс. руб.
Рассчитать, на сколько Федоров А.А. может уменьшить сумму налога на доходы, подлежащую уплате.
Задание 15.
Предоставление социального налогового вычета в связи с оплатой своего обучения в вузе по заочной форме обучения.
Облагаемый по ставке 13% доход (с учетом стандартных вычетов) Ивановой И.И. в 2017 г. составил 200 тыс. руб. Иванова И.И. обучается в вузе по заочной форме обучения. Сумма расходов на оплату обучения в 2017 г. составила 50 тыс. руб.
Рассчитать сумму налога на доходы, которую Иванова И.И. может вернуть из бюджета.
Задание 16.
Предоставление социального налогового вычета в связи с оплатой обучения детей в вузе.
Синицын И.И. в возрасте 18 лет и Синицына А.И. в возрасте 20 лет обучаются в вузе на дневном отделении. Договор об оказании образовательных услуг заключен с их отцом Синицыным И.В. Доход Синицына И.В., облагаемый по ставке 13%, за 2017 г. с учетом стандартных вычетов составил 260 тыс. руб. Расходы на оплату обучения дочери в 2017 г. составили 40 тыс. руб., а на обучение сына 24 тыс. руб.
Рассчитать сумму налога на доходы, которую Синицын И.В. может вернуть из бюджета.


Тема . Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (гл. 34 НК РФ)

С первого января 2017 года порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – обязательные социальные страховые взносы ОССВ) регулирует гл. 34 НК РФ «Страховые взносы в Российской Федерации. Закон о страховых взносах от 24.07.2009 № 212-ФЗ отменяется.
Правоотношения, связанные с контролем над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, с 01.01. 2017 года регулируются законодательством РФ о налогах и сборах.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ и Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" - "Российская газета", N 149, 08.07.2016
1. Плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
а) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
б) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
2. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (ст. 419 НК).
Страховой базой для исчисления ОССВ являются:
для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов – стоимость страхового года;
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям, в том числе:
по трудовому договору;
по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;
по авторским и лицензионным договорам;
материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.
Не являются основанием для исчисления ОССВ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Не являются базой для исчисления ОССВ (ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009г. №212 – ФЗ:
1.Государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг и др.;
Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.
2.Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т.д.
3.Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников и др.
Не начисляются взносы во внебюджетные фонды только с тех видов и сумм матпомощи, которые перечислены в ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009г. №212 – ФЗ. То есть с любой матпомощи работникам, не превышающей 4000 руб. на одного человека за расчетный период, а также с единовременной матпомощи, которую компания оказывает:
- работнику при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. Помощь должна быть выплачена в течение первого года, а ее размер не должен превышать 50000 руб. на одного ребенка;
- работнику в связи со смертью члена (членов) семьи;
- любому гражданину в связи с чрезвычайным обстоятельством (в том числе стихийным бедствием) или террористическим актом на территории России.
Базой для исчисления ОССВ страхователями, производящими выплаты физическим лицам является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за страховой период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ. Страховая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала страхового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.
Базой для исчисления ОССВ страхователями - индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами, не являющимися работодателями, является стоимость страхового года, исчисляемая как произведение МРОТ, установленного на данный страховой период и количества месяцев в году. В отношении нанятых работников страховой базой является сумма доходов, полученных ими за страховой период, как в денежной, так и в натуральной форме от работодателя. Выплаты, производимые в натуральной форме в виде товаров, учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты. Стоимость исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых рыночных цен. Установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). На 2016 год установлена предельная база в размере 796 руб.
Она исчисляется нарастающим итогом с начала страхового периода. В последующие годы базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Установление этого верхнего предела должно означать, что пенсия потом свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет, за исключением случаев, установленных законом №167-ФЗ.
Страховой (расчётный) период – календарный год. Отчетными периодами по ОССВ признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, календарный год.
Тарифы ОССВ дифференцированы в зависимости от категории страхователей и социальной направленности взносов.
Страхователь – работодатель обязан исчислять ОССВ по каждому отдельному работнику, нарастающим итогом с начала года с учетом тарифов, установленных для различных категорий плательщиков.
В 2017 году общая максимальная величина тарифа страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам (организации, ИПБОЮЛ и физлица, не признаваемые ИП) составляет 30 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 6 закона 167-ФЗ), в том числе:
в ПФР – 22%;
в ФСС России – 2,9%;
в ФФОМС – 5,1%;
В отношении страхователей – работодателей, работники которых работают на вредных производствах и имеют право по закону на досрочный выход на пенсию предусмотрены дополнительные тарифы пенсионных взносов в размере: 4% в 2013 и 6% в 2014 годах. В 2015 и последующих годах – 9%. (ст. 58.3 закона №212-ФЗ)
Отчисления в ТФОМС с 01.01.12 года не производятся. Отчисления производятся только в ФФОМС
Если застрахованное лицо в течение страхового периода получило доход выше предельной базовой величины, то страхователь со сверх установленной базы исчисляет взносы в ПФР по ставке 10%, в ФФОМС - 5,1%, а взносы ФСС не исчисляются и не уплачиваются.
Законодательством предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков – для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов и др. (ст. 58 Закона № 212-ФЗ, пп. 2 п. 4 ст. 33 закона 167-ФЗ).
В 2017 году общая льготная величина тарифа страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам составляет 27,1%, в том числе:
в ПФР – 21%;
в ФСС России – 2,4%;
в ФФОМС – 3,7%;
Если застрахованное лицо в течение страхового периода получило доход выше предельной базовой величины, то страхователь со сверх установленной базы взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС не исчисляет и не уплачивает.
Существуют повышенные и пониженные ставки страховых взносов.
Исчисление и уплата ОССВ по льготному тарифу 20,2% осуществляют также:
1. для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
2. для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер; и тд. (ст. 58 Закона № 212-ФЗ)
Повышенные страховые ставки применяются в отношении вредных производств.
Для «упрощенцев» и плательщиков ЕНВД, являющихся работодателями – страхователями никакие льготы не предусмотрены. С 2012 г. они применяют ставку 26 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты уплачивают не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Если доход плательщика взносов за страховой период не превышает 300 00 тыс. руб. Если доход превышает 300000 руб.: (МРОТ x Тариф x 12) + (1,0% от суммы дохода превышающей 300000 руб.), но не более 8xМРОТ x Тариф x 12.
Взносы уплачиваются в ПФР и ФФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (с 1 июля 2016 года МРОТ установлен в размере 7500 рублей в месяц). Взносы в ФСС данная категория плательщиков платит по желанию.
Порядок исчисления и уплаты ОССВ. Сумма страховых взносов исчисляется страхователем-работодателем по каждому фонду отдельно в установленном размере от страховой базы. Перечисление страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ. В течение расчетного (отчетного) периода уплачивается ежемесячный обязательный авансовый платеж по итогам каждого календарного месяца в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч. 3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
С 01.01.2012 года установлено обложение страховыми взносами выплат в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов) и заключивших бессрочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев. Эти лица в соответствии с п. 1 ст. 7 закона №167-ФЗ с 1 января 2012 года являются застрахованными лицами, в связи с чем на них нужно оформить страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования и сдавать за них отчётность по персональному учёту. В соответствии со ст. 22.1 закона №167-ФЗ уплата страховых взносов за временно пребывающих и временно проживающих иностранных граждан осуществляется по тарифу, установленному для граждан РФ, на страховую часть трудовой пенсии вне зависимости от года рождения.
Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период отдельными платежами в ПФР и ФФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2-4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Перечисление авансовых платежей такими плательщиками не предусмотрено.
Отчетность. С 01.01 2017 года контроль уплаты страховых взносов передан ФНС. С 2011 года отчетными периодами признаны первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996 № 27- в редакции подп. «б» п. 1 ст. 12 и п. 4 ст. 41 Закона № 213-ФЗ). И отчетность представляется ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля. (п. 3 ст. 12 Закона № 213-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).
Вместе с индивидуальными персонифицированными сведениями страхователь обязан представлять итоговые сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц. Данное положение вступило в силу с 1 июля 2010 года (п. 3 ст. 41 Закона № 213-ФЗ).
Начиная с 2011 года, страхователь при представлении сведений на 25 и более работающих у него лиц за предшествующий отчетный период должен подать документы в электронном виде и с применением электронной цифровой подписи.
До 1 марта следующего года обязаны представить сведения физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы (абз. 1 п. 5 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).
Страхователи – работодатели обязаны ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предоставлять в региональные отделения ФСС РФ отчёты по специально установленной форме.
Проверки выездные (камеральные). В законе определены полномочия ФНС при выездных и камеральных проверках. Они аналогичны тем, которые имеют в данный момент налоговые органы при проверках налоговых платежей. Проверки могут быть назначены по решению руководства не чаще чем раз в три года (п. 10 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).
Страхователи обязаны обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов (пп.6 п.2 ст.28 Закона № 212-ФЗ).
Максимальное время длительности выездной проверки – два месяца. Правда, сотрудники фонда вправе приостановить проверку на шесть месяцев, а в исключительном случае – еще на три. По окончании ревизоры составляют акт, а затем и решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении.
Камеральная проверка каждого представленного расчета будет проходить в течение трех месяцев. Если сотрудники фонда обнаружат ошибки или несоответствия, потребуют, чтобы плательщик предоставил пояснения, либо внес исправления. Если корректировки не устроят проверяющих, составляется акт, а затем выносится решение о привлечении к ответственности страхователя, либо об отказе в привлечении.
Обжаловать решение сотрудников фонда по выездной или камеральной проверке можно будет и в вышестоящий орган либо сразу в суд – на усмотрение страхователя.
Количество проверок у налогоплательщиков увеличится. Ведь помимо обычных налоговых проверок, возможны проверки ФСС и ПФР. Фактически по процедуре это выездная налоговая проверка со всеми вытекающими последствиями. Если налоговые органы применяют единую политику, подчиняясь Минфину России, то ФСС и ПФР – самостоятельные ведомства, которые могут иметь разную практику применения законодательства и при проверках руководствоваться только собственными письмами.
За неподачу расчетов установлена ответственность:
при просрочке до 180 дней – за каждый месяц 5 % от суммы взносов к уплате, но не более 30 % и не менее 100 руб.;
при просрочке более 180 дней штраф составит 30 % взносов к уплате по расчету и 10 % за каждый месяц, начиная со 181 дня, всего не менее 1 000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы (при наличии умысла – 40 %). При ошибке в КБК взносы не будут считаться уплаченными, даже если они попали в нужный фонд (подп. 4 п. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).
В случаях обнаружения плательщиком ошибок (приводящих к занижению суммы взносов) плательщик должен представить в орган контроля уточненный расчет. Порядок его подачи аналогичен тому, который содержится в статье 81 НК РФ.
Зачет излишне уплаченных взносов в один фонд в счет погашения недоимки в другой невозможен, несмотря на то, что ПФР будет контролировать взносы и в ПФР, и в ФОМС (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня по-прежнему будет выплачиваться за счет средств работодателя (ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
В связи с введением базовой суммы, выше которой взносы не начисляются, с 2010 года установлен новый порядок определения предельного размера пособий. Средний дневной заработок, используемый при расчете данных пособий, не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, разделенная на 365 (новый п. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поскольку в 2016 году предельная величина базы равна 796 тыс. руб., средний дневной заработок для расчета указанных пособий в 2016 году составит 2180 руб. 82 коп. (796 000 руб. / 365). Эту предельную величину должен иметь в виду каждый страхователь, у которого работает застрахованный, при дальнейших расчетах указанных пособий.
С указанного ограничения максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен как размер пособия в процентах к максимальному заработку, утрата которого на период временной нетрудоспособности страхуется, и с которого перечислялись страховые взносы. Максимум при страховом стаже до 5 лет составит 39800 руб. (796 000 руб. / 12 мес. X 60 %), от 5 до 8 лет – 53067 руб. (796 000 руб. / 12 мес. X 80 %); 8 и более лет – 66333 руб. (796 000 руб. / 12 мес. X 100 %).
Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц составит 66333 руб.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком с 2010 года, как и ранее, выплачивается в размере 40 % от среднего заработка. При его расчете среднедневной заработок умножается на 30,4 (среднемесячного числа календарных дней в году).
Минимальный размер остался прежним – 1 500 руб.* по уходу за первым ребенком, 3 000 руб.* по уходу за вторым ребенком и последующими детьми (абз. 3 п. 1 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). В случае ухода за двумя или более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. В таком случае оно не должно превышать 100 % среднего заработка, но не может быть меньше суммированного минимального размера (п. 2 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Теперь при расчете среднего заработка учитывается максимальная величина базы, на которую начисляются взносы, деленная на 12 (п. 5.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Максимальный размер пособия по уходу в 2017 году не должен превышать 66333 руб. Эта величина рассчитана с учетом предельной базовой величины – 796 000 руб. / 12 мес. X 40% = 63333,33 руб. За неполный месяц ухода пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней в месяце ухода за ребенком, включая нерабочие праздничные дни. Такой порядок расчета указан в новых статьях 5.1 и 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в редакции статьи 34 Закона № 213-ФЗ.
Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособие по уходу за ребенком можно получить только по одному месту работы на выбор. При обращении за пособием выбранному страхователю представляется справка (справки) с места других работ о том, что пособие по уходу за ребенком другими работодателями не выплачивается.

Тесты для самопроверки

1. ОССВ уплачиваются плательщиками для формирования доходов:
а) федерального, региональных и местных бюджетов;
б) бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов;
в) министерства здравоохранения и социального развития.
2. Плательщиками ОССВ являются:
а) лица, производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой;
б) физические лица, работающие по найму;
в) органы исполнительной власти.
3. Объектом налогообложения ОССВ являются:
а) единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием;
б) комиссионные выплаты, связанные с возмещением вреда;
в) выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
4. От уплаты ОССВ освобождаются:
а) физические лица, получившие единовременную материальную помощь в связи со стихийным бедствием;
б) индивидуальные предприниматели;
в) адвокаты.
5. База для исчисления ОССВ страхователями, производящими выплаты физическим лицам, определяется как:
а) сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за страховой период в пользу физических лиц;
б) как сумма доходов, полученных налогоплательщиками – страхователями за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
в) как сумма выплаченных государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребёнком, пособия по безработице, беременности и родам.
6. База для исчисления ОССВ страхователями, являющимися индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, определяется как:
а) стоимость страхового года, исчисляемая как произведение МРОТ, установленного на данный страховой период и количества месяцев в году
б) как сумма доходов, полученных плательщиками за страховой период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
в) как сумма выплаченных государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребёнком, пособия по безработице, беременности и родам.
7. Страховой тариф ОССВ зависит:
а) от величины облагаемой базы;
б) от категории налогоплательщиков;
в) от сроков уплаты налога.
8. В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков:
а) для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов;
б) для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕНВД;
в) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов.
9. Установленная на 2014 год предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы не взимались (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ) составляла:
а) 568 тыс. руб.
б) 632 тыс. руб.
в) 702 тыс. руб.
10. Страховой период по ОССВ составляет
а) квартал;
б) полугодие;
в) год.
11. Сумма страховых взносов исчисляется страхователем – работодателем
а) по каждому фонду (ПФР, ФСС и ФФОМС) отдельно в установленном размере от страховой базы;
б) только в Пенсионный фонд РФ в установленном размере от страховой базы;
в) только в ГФСС и федеральный и территориальные ГФОМС в установленном размере от страховой базы;
12. В течение расчетного (отчетного) периода уплачивается ежемесячный обязательный авансовый платеж по итогам каждого календарного месяца в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда (ч. 3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ),
а) но не позднее 25-го числа следующего за ним месяца;
б) но не позднее 15-го числа следующего за ним месяца;
в) но не позднее 10-го числа следующего за ним месяца.
13. С 2011 года отчетными периодами по ОССВ установлены
а) первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год;
б) квартал;
б) полугодие и календарный год.
14. Вместе с индивидуальными персонифицированными сведениями страхователь обязан представлять
а) итоговые сведения о начисленной и выплаченной заработной плате;
б) итоговые сведения о задолженности по страховым взносам в целом за всех работающих у него застрахованных лиц;
в) итоговые сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.
15. Страхователь при представлении сведений на 25 и более работающих у него лиц за предшествующий отчетный период должен подать документы
а) в электронном виде и с применением электронной цифровой подписи;
б) в письменном виде, заверенные нотариально;
в) в письменном виде, заверенные подписью главного бухгалтера и руководителя (директора, гендиректора) предприятия.
16. Страхователи – работодатели обязаны ежеквартально не позднее следующего за истекшим кварталом, предоставлять в региональные отделения ФСС РФ отчёты по специально установленной форме.
а) 10-го числа месяца;
б) 15-го числа месяца;
в) 25-го числа месяца.
17. Страхователи обязаны обеспечивать сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов в течение (пп.6 п.2 ст.28 Закона № 212-ФЗ).
А) четырёх лет;
б) шести лет;
в) трёх лет.
18. Максимальное время длительности выездной проверки ОССВ
а) два месяца;
б) три месяца;
в) один месяц.
19. Камеральная проверка каждого представленного расчета по ОССВ проводится в течение
а) пяти месяцев;
б) двух месяцев;
в) трёх месяцев.
20. За неподачу расчетов по ОССВ, при просрочке до 180 дней, установлена ответственность -
а) 10 % от суммы взносов к уплате за каждый просроченный месяц, но не более 30 % и не менее 300 руб.;
б) 5 % от суммы взносов к уплате за каждый просроченный месяц, но не более 30 % и не менее 100 руб.;
в) 15 % от суммы взносов к уплате за каждый просроченный месяц, но не более 30 % и не менее 500 руб.

Практические задания

Задание 1.
На предприятии в январе 2017 года фонд оплаты труда составил 2215 тыс. рублей, из них:
заработная плата штатных работников за фактически выполненную работу - 2012 тыс. руб.,
вознаграждение за рационализаторское предложение 30 тыс. руб.
компенсация за неиспользованный отпуск 200 тыс. рублей. Определите размер отчислений в Пенсионный фонд РФ, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ.

Задание 2.
Согласно приказу руководителя ООО для решения производственных вопросов на предприятии выписано командировочное удостоверение работнику. По возвращению командировочное лицо предоставило в бухгалтерию авансовый отчет с указанием следующих расходов:
проезд туда и обратно (документально подтвержден) - 1800 руб.,
проживание в гостинице 3 суток 4500 руб. В счет гостиницы включено:
проживание 3 суток по 900 руб. = 2700 руб.;
питание 3 раза по 500 руб. = 1500 руб.;
пользование сауной - 1300 руб.;
суточные: 4 суток по 100 руб. = 400 руб.;
проезд на такси от вокзала до гостиницы (документы не приложены) - 270 руб.
Все расходы работнику возмещены.
Определите, следует ли предприятию производить отчисления в Пенсионный фонд РФ. Если да, то в каком размере?

Задание 3.
Укажите, по каким из перечисленных ниже выплат предприятию следует производить отчисления в Фонд социального страхования РФ:
заработная плата совместителя за фактически выполненную работу;
вознаграждению за содействие во внедрении рационализаторского предложения;
оплате простоев;
оплате по договору перевозки;
оплате квартирных при командировках сверх норм, предусмотренных законодательством;
вознаграждению за выслугу лет;
материальной помощи, выплачиваемой работнику в результате увечья.

Задание 4.
Работникам предприятия за январь 2005 года были начислены выплаты в размере 650 тыс. руб., а также 8000 пособие по временной нетрудоспособности, 9000 единовременное пособие по беременности и родам, 4000 руб. пособие на погребение.
Рассчитать авансовые платежи по единому социальному налогу в каждый фонд и общую сумму ОССВ за январь.

Задание 5.
На предприятии в январе 2017 года фонд оплаты труда составил 2215 тыс. рублей, из них:
заработная плата штатных работников за фактически выполненную работу - 2000 тыс. руб.,
вознаграждение за рационализаторское предложение 15 тыс. руб.
компенсация за неиспользованный отпуск 200 тыс. рублей. Определите размер отчислений в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ.

Задание 6.
Согласно приказу руководителя ООО для решения производственных вопросов на предприятии выписано командировочное удостоверение работнику. По возвращению командировочное лицо предоставило в бухгалтерию авансовый отчет с указанием следующих расходов:
проезд туда и обратно (документально подтвержден) - 1800 руб.,
В счет гостиницы включено:
проживание 3 суток по 900 руб. = 2700 руб.;
пользование сауной - 2300 руб.;
суточные: 4 суток по 800 руб. = 3200 руб.;
проезд на такси от вокзала до гостиницы (документы не приложены) - 570 руб.
Все расходы работнику возмещены.
Определите, следует ли предприятию производить отчисления в Пенсионный фонд РФ. Если да, то в каком размере?

Задание 7.
Укажите, по каким из перечисленных ниже выплат предприятию следует производить отчисления в Фонд социального страхования РФ:
заработная плата совместителя за фактически выполненную работу;
вознаграждению за содействие во внедрении рационализаторского предложения;
оплате простоев;
оплате по договору перевозки;
оплате квартирных при командировках сверх норм, предусмотренных законодательством;
вознаграждению за выслугу лет;
материальной помощи, выплачиваемой работнику в результате увечья.


Тема 5. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль существующий во всех странах с рыночной экономикой налог на доходы юридических лиц, взимаемый по пропорциональным ставкам. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний, за вычетом отдельных видов расходов и скидок (дивидендов, расходов на расширение производства, выплат процентов по задолженности, убытков, расходов на научно-исследовательские работы, на рекламу и представительство).
Налогоплательщиками признаются:
1.Российские организации;
2.Иностранные организации:
осуществляемые свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
получающие доходы от источников в РФ.
3. Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы (Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог (гл. 26.1 – 26.3 НК).
Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком (доход, уменьшенный на величину произведенных, обоснованных и документально подтвержденных расходов).
Все доходы, получаемые, организациями в целях налогового учета, подразделяются на группы:
1.доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.245 НК);
2.внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа и др. (ст. 250 НК);
3.доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств; средства, полученные в виде безвозмездной помощи и т.д.) (ст. 251 НК).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 256, убытки), понесенные плательщиком.
Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий:
1.затраты должны быть экономически оправданными;
2.оценка затрат выражается в денежной форме;
3.затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
4.затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК).
Расходы подразделяются на три вида:
1.расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы) ст. 253 НК;
2.внереализационные расходы (ст. 265 НК). К ним могут быть отнесены расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т.д.
3. расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). При определении налоговой базы не учитываются суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество и др. (ст. 270 НК).
Убытки включают в себя:
убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде;
суммы, дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц;
потери от стихийных бедствий.
В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 НК.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:
1.по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);
2.по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).
Если налогоплательщик применяет метод начисления, НК установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271 НК) и расходов (ст. 272 НК) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273 НК.
Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них. Кассовый метод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предыдущие четыре квартала в среднем не превышает одного миллиона рублей за каждый квартал.
Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:
в случае уплаты налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Ставки налога (ст. 284 НК). Для большинства организаций ставка налога – 20%. При этом в 2017 г. Сумма, зачисляемая в федеральный бюджет – 2%, в региональные и местные бюджеты – 18%.
Для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена до 13,5%. Аналогичная норма действует в отношении организаций-резидентов особой экономической зоны при условии ведения ими раздельного учета доходов и расходов от деятельности, осуществляемой на территории зоны и за ее пределами.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.
Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, установлены в размерах:
10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
20% - по остальным доходам этих организаций.
0% - к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также осуществляющими социальное обслуживание граждан;
0% - облагается [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
0% - налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, для организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, применяются с 1 января 2012 года до 1 января 2023 года.
0% - налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, для организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер.
0% - налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пп. 1или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.
0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;
15% - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.
30% - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК.
Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового периода).
Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.
1.Уплата налога на прибыль авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики самостоятельно определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца окончания налогового периода.*
* Сумма ежемесячного платежа принимается равной: в I кв. – сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода; во II кв. – 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года; в III кв. – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала; в IV кв. – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.*
*Налогоплательщик вправе перейти на данный способ уплаты налога, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.
Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:
организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
бюджетные учреждения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг и др.
Сроки уплаты налога. Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций (ст. 287 НК РФ):
за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;
за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Тесты для самопроверки

1. Налог на прибыль относится:
а) к прямым налогам;
б) к косвенным налогам;
в) к реальным налогам.
2. Плательщиками налога на прибыль являются:
а) юридические лица;
б) предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
в) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
3. Объектом обложения налога на прибыль являются:
а) средства, полученные в виде взносов в уставной капитал организации;
б) ассигнования из бюджета;
в) полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных и документально подтверждённых расходов.
4. Налоговым периодом по налогу на прибыль признаются:
а) месяц;
б) квартал;
в) календарный год.
5. Не подлежит налогообложению прибыль, полученная:
а) организациями, переведёнными на уплату единого сельскохозяйственного налога;
б) от реализации основных фондов;
в) от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
6. Налоговой базой для целей налогообложения по налогу на прибыль признаётся:
а) доходы, уменьшенные на величину расходов, относящиеся к игорному бизнесу;
б) суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
в) прибыль организации, полученная налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде (доход, уменьшенный на величину произведенных, обоснованных и документально подтвержденных расходов).
7. Сумма налога на доходы российской организации от долевого участия в деятельности российской организации устанавливается в размере:
а) 13% от суммы выплачиваемых дивидендов;
б) как соответствующая налоговой ставке: 30% для физических лиц и 15% для юридических лиц, от суммы выплачиваемых дивидендов;
в) как соответствующая налоговой ставке в 20% процентная доля суммы выплачиваемых дивидендов.
8. Сумма налога на доходы юридических лиц – нерезидентов от долевого участия в деятельности российской организации устанавливается в размере:
а) 30%;
б) 15%;
в) 20%.
9. Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности (ст. 271.1 НК РФ):
а) совместно с налоговой базой по иным видам деятельности;
б) отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности;
в) на основе нормативов, утверждённых органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
10. Отчетными периодами по налогу на прибыль в случае уплаты налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли, признаются:
а) календарный год;
б) месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года;
в) первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Практические задания

Задание 1.

ООО "Максим", созданное 01.01.2002 г., включено в реестр малых предприятий и осуществляет производство строительных материалов.
Организация за 2017 г. получила выручку за строительные материалы без НДС в сумме 4000 тыс. руб., признанные расходы составили 400 тыс. руб.; получены штрафы за нарушение условий хозяйственного договора 30 тыс. руб.; уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства 40 тыс. руб.; дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию, составили 250 тыс. руб.
Рассчитать налог на прибыль за налоговый период 2017 г.

Задание 2.
ООО "Парус" в 2017 г. получило за реализацию продукции 3 600 тыс. руб., в том числе: в I квартале 800 тыс. руб., во II квартале 700 тыс. руб., в III квартале 1 200 тыс. руб., в IV квартале 1 000 тыс. руб., в I квартале 2010 г. 1 200 тыс. руб.
Имеет ли ООО "Парус" право указать в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль, что оно применяет кассовый метод.

Задание 3.
В апреле 2017 г. предприятие реализовало за 120 тыс. руб., в том числе НДС (20 тыс. руб.), деревообрабатывающий станок. По данным налогового учета, остаточная стоимость станка на момент реализации составила 150 тыс. руб. Срок его использования истекает в апреле 2018 г., т. е. через 12 мес. Расходы, связанные с реализацией станка 10 тыс. руб.
Рассчитать налогообложение данной хозяйственной операции.

Задание 4.
Прибыль ОАО "Матрица" в период за январь май 2017 года 1 млн. рублей. В июне 2017 года ОАО понесло убытки в размере 200 тыс. руб.
Определить сумму ежемесячных платежей налога на прибыль исходя из фактической прибыли за шесть месяцев 2017 года.

Задание 5.
ООО "Импульс" является учредителем ОАО "Импульс-М" и ему принадлежит 1500 акций. В I квартале размер дивиденда на I акцию составлял 17 руб. Валовая прибыль ООО "Импульс" за I квартал 2005 года составляла 140 тыс. руб. Определить налог на прибыль ООО "Импульс" за I квартал.

Задание 6.
По итогам хозяйственной деятельности за год у организации образовалась переплата по налогу на прибыль:
- в федеральный бюджет 150 тыс. руб.;
- городской бюджет г. Москвы 330 тыс. руб.
Организация обратилась в налоговую инспекцию с просьбой о возврате этих переплат. При сверке платежей и начислений с инспектором оказалось, что на лицевом счете организации числится:
- НДС - недоимка в сумме 100 тыс. руб. пени в сумме 13140 руб., штраф по камеральной проверке в сумме 10 тыс. руб.
- Налог на имущество пени в сумме 8120 руб. В какой сумме будет произведен возврат?

Задание 7.
ЗАО «Торговый дом Эльдорадо» занимается продажей кормов для кошек и собак. Выручка от продажи кормов в текущем году составила 11,8 млн. руб. (в том числе НДС 1,8 млн. руб.) Себестоимость проданных кормов 5,9 млн. руб. (в том числе НДС 0,9 млн. руб.) Прочие расходы ЗАО включают в себя:
амортизацию основных средств 400 тыс. руб.;
зарплату персонала 800 тыс. руб.;
страховые взносы, начисленные на зарплату, 200 тыс. руб.;
аренду торговых помещений (без НДС) 1 млн. руб.
В прошлом году ЗАО получило налоговый убыток в сумме 1,4 млн. руб.
Составьте расчет по налогу на прибыль ЗАО «Торговый дом Эльдорадо» и определите сумму налога исходя из ставки 20%.
Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты.

Задание 8.
ЗАО «Баранка», 51% акций которого принадлежат Антону Баранкину, входит в состав учредителей двух компаний: ЗАО «Кекс» (доля участия 60%) и ЗАО «Плюшка» (доля участия 50%).
В текущем году между компаниями имели место следующие операции (все суммы указаны без НДС).
В феврале текущего года ЗАО «Баранка» получило от Антона безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 20 млн. руб., мебель рыночной стоимостью 40 млн. руб. и денежные средства на сумму 100 млн. руб.
В том же месяце ЗАО «Баранка» безвозмездно передало полученную оргтехнику ЗАО «Кекс», а мебель ЗАО «Плюшка». Кроме того, каждой компании было передано безвозмездно 50 млн. руб.
В марте текущего года ЗАО «Баранка» получило от ЗАО «Плюшка» грузовик рыночной стоимостью 2 млн. руб. Первоначальная стоимость грузовика в налоговом учете ЗАО «Плюшка» 5 млн. руб., накопленный износ 2,5 млн. руб.
Опишите последствия данных операций по налогу на прибыль для каждой из трех компаний.


Тема 6. Федеральные налоги и сборы в отношении природопользователей

6.1 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Порядок исчисления и уплаты сборов определен гл. 25.1 НК РФ. Лимиты использования этих объектов (квоты) устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ.
Плательщиками сборов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов, как во внутренних водах, так и в территориальном море: Азовском, Каспийском, Баренцевом и других морях.
Объектами обложения признаются: объекты животного мира и объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения).
Ставки сбора устанавливаются в рублях за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов. Например, ставка за одного лося составляет 1,5 тыс. руб., а ставка за вылов 1 тонны краба камчатского – 35 тыс. руб.
Льготы. Существуют нулевые и пониженные ставки сборов. Например, устанавливается нулевая ставка в случаях, если пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях охраны здоровья населения или устранения угрозы для жизни человека.
Порядок исчисления сборов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов аналогичным образом.
Порядок и сроки уплаты сборов. Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование этими объектами. Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов.
Уплата сборов производится: физическими лицами по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение), а организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 333.5 НК).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов (ст. 333.7 НК).
Органы, выдающие в установленном порядке лицензию, должны не позднее 5-го числа каждого месяца предоставлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях; размере суммы сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии; сроки уплаты сбора. Тем самым создаются условия для осуществления контроля за надлежащим соблюдением законодательства.

Тесты для самопроверки

1.Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов являются:
а) организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству РФ.
б) организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов;
в) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр.
2. Объектами обложения сборами являются:
а) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства;
б) различные виды пользования водными объектами;
в) объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения).
3. Ставки сбора устанавливаются в рублях:
а) за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов;
б) за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования;
в) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
4. Порядок исчисления сборов устанавливается как:
а) произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира и объекта водных биологических ресурсов;
б) произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки в отношении всех видов водопользования;
в) произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки в отношении всех видов недропользования;
5. Сумму сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов уплачивают:
а) по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование этими объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
6.2. Водный налог

Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 НК РФ в отношении специального водопользования. В водном кодексе под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству РФ.
Объекты налогообложения – различные виды пользования водными объектами, а именно:
забор воды из водных объектов;
использование акватории водных объектов;
использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Установлен закрытый перечень 15 видов, которые не признаются объектом налогообложения (например, забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности).
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении каждого объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Например, налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, а при использовании акватории водных объектов – как площадь предоставленного водного пространства.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки устанавливаются в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям (Например, при заборе обской воды в размер ставки составляет 282 руб. за 1 тыс. м3 из наземных и 456 руб. за 1 тыс. м3 из подземных источников, а при использовании этой воды без ее забора для целей гидроэнергетики – 12,30 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии).
Налоговые ставки, установленные в п. 1 ст. 333,12 применяются в 2015 году в 2016 году - с коэффициентом 1,32, в 2017 году - с коэффициентом 1,52, в 2018 году - с коэффициентом 1,75, в 2019 году - с коэффициентом 2,01, в 2020 году - с коэффициентом 2,31, в 2021 году - с коэффициентом 2,66, в 2022 году - с коэффициентом 3,06, в 2023 году - с коэффициентом 3,52, в 2024 году - с коэффициентом 4,05, в 2025 году - с коэффициентом 4,65.
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 ст. 333,12  с учетом повышающих коэффициентов, установленных п. 1.1 ст. 332.12. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов, квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.
 Ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается:
с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно - в размере 93 руб. за 1 тыс. м3 водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;
с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно - в размере 107 руб. за 1 тыс. м3;
с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно - в размере 122 руб. за 1 тыс. м3;
с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно - в размере 141 руб. за 1 тыс. м3;
с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно - в размере 162 руб. за 1 тыс. м3;
с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - в размере 186 руб. за 1 тыс. м3;
с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - в размере 214 руб. за 1 тыс. м3;
с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - в размере 246 руб. за 1 тыс. м3;
с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно - в размере 283 руб. за 1 тыс. м3;
с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно - в размере 326 руб. за 1 тыс. м3.
Порядок исчисления. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициенты, установленные ст. 333.12 НК РФ. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования (ст. 333.13. НК).
Пример: Организация осуществляет забор воды для технических нужд на поверхности реки Волга в Центральном экономическом районе. В течение налогового периода организация провела забор 1 млн. куб. м воды. Ставка налога при заборе воды на поверхности реки Волга в Центральном экономической районе составляет 288 руб. на 1000 куб. м. Какова должна быть сумма налога?
Решение:
Сумма налога составит: 288 руб. * 1000 куб. м = 288 тыс. руб.
Для сравнения: если бы организация осуществляла забор воды на поверхности реки Волга в Северном экономическом районе, то ставка составляла бы 300 руб., а налог – 300 тыс. руб., а если бы в Северо-Западном экономическом районе, то ставка составляла бы 294 руб., соответственно налог равнялся бы 294 тыс. руб.
Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Срок уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в срок, установленный для уплаты налога.

Тесты для самопроверки

1.Плательщиками водного налога являются:
а) организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству РФ;
б) организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов;
в) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр.
2. Объектами обложения водным налогом являются:
а) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства;
б) различные виды пользования водными объектами;
в) объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения).
3.Облагаемая база определяется ст. 333.10 НК РФ:
а) отдельно по каждому из четырёх типов объектов обложения;
б) как стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчётной стоимости;
в) как стоимость проданной воды или услуг, извлечённых с помощью водных объектов.
4. Ставки водного налога устанавливаются в рублях:
а) за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов;
б) за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования;
в) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
5. Порядок исчисления водного налога устанавливается как:
а) произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира и объекта водных биологических ресурсов;
б) произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки в отношении всех видов водопользования;
в) произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки в отношении всех видов недропользования.
6. Сумму исчисленного водного налога по итогам налогового периода уплачивают:
а) по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование этими объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
7. Налоговая декларация представляется в налоговый орган:
а) по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) предоставление налоговой декларации налоговым законодательством не предусмотрено.

Практические задания

Задание 1.
Предприятие теплоэнергетики произвело в отчётном периоде забор воды для технологических нужд в объёме 12 тыс. м3 из поверхностных водных объектов и 8 тыс. м3 из подземных объектов. Допустим, что размеры налоговых ставок платы в регионе, где расположено предприятие, составляют:
- по забору воды из поверхностных водных объектов 264 руб. за 1 тыс. м3;
- по забору воды из подземных водных объектов 336 руб. за 1 тыс. м3;
Определите сумму водного налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода.

Задание 2.
Предположим, что ГЭС на Дону выработала 6 млн. кВт*ч электроэнергии. Ставка платежей за пользование водными объектами для предприятий, эксплуатирующих гидроэлектростанции в этом регионе, составляет 9,72 руб. за 1 тыс. кВт*час выработанной электроэнергии. Определите плату за пользование водными объектами.



6.3 Налог на добычу полезных ископаемых

Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 26 НК РФ. Налог носит воспроизводственный характер.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. В зависимости от категории субъекта налога налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (ст. 335 НК).
Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства.
Установлены виды полезных ископаемых, добыча которых подлежит налогообложению. К ним относятся: каменный уголь, торф, нефть, природный газ, руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др.
Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые:
не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение и др.
Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчетной стоимости (ст. 338 НК РФ).
Налоговая база определяется в следующем порядке:
1) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст. 340 НК РФ;
2) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст.340 и 340.1 НК, при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья до истечения сроков и на территориях, указанных в п. 6 ст. 338;
3) налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля и углеводородного сырья, за исключением углеводородного сырья, указанного в пп. 2 п. 6 ст. 338.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; (в ред. ФЗ от 29.11.2007 N 284-ФЗ)
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (ст. 340 НК)
Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, облагаемая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Налоговый период – календарный месяц.
Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых и составляют от 0 до 8%. Специальная ставка 0% применяется при добыче некоторых полезных ископаемых:
1. полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;
2. газа горючего природного из нефтяных месторождений;
3. минеральных вод, используемых исключительно в лечебных целях без непосредственной реализации и т.д.
Специальная ставка 8% применяется при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.
Применяются также твёрдые ставки: 35 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного, 7 рублей за 1 тонну добытого антрацита; 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося; 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого; 24 рубля за 1 тонну добытого угля,  за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого и т.д. с применением понижающих или повышающих коэффициентов
Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется по итогам налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в совокупном количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Пример: В налоговом периоде организация извлекла из недр 800 т минерального сырья, в котором содержится 200 т полезных ископаемых – камнесамоцветного сырья. Из указанных 800 т минерального сырья 10 т направлено на собственные технологические нужды (содержится 2,5 т полезных ископаемых).
Из оставшихся 790 т минерального сырья:
в отношении 600 т закончен комплекс технологических операций, извлечено 150 т полезных ископаемых, из которых 110 т реализовано в этом же налоговом периоде:
а) 50 т по цене 2400 руб. за 1 т (с учетом НДС);
б) 60 т по цене 2500 руб. за 1 т (с учетом НДС);
в отношении 190 т минерального сырья комплекс технологических операций по извлечению полезных ископаемых будет закончен в следующем налоговом периоде.
Ставка налога на добычу полезных ископаемых по камнесамоцветному сырью – 6,5%. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.
Решение:
В соответствии со ст. 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом стоимость добытых полезных ископаемых исчисляется как произведение количества добытых полезных ископаемых, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, оцениваемой в соответствии со ст. 340 НК РФ.
Рассчитываем цены реализованного полезного ископаемого без НДС:
2400*100/118=2034 руб./т;
2500*100/118=2119 руб./т.
Выручка от реализации полезного ископаемого составила: 50*2034+60*2119=228840 руб.
Стоимость единицы полезного ископаемого как средневзвешенная цена реализации равна: 228840/(50+60)=2080 руб.
Как правило, количество реализованного добытого полезного ископаемого не совпадает с количеством добытого. Это связано с наличием нереализованных остатков добытого полезного ископаемого на начало и на конец налогового периода. Для целей налогообложения не имеет значения, когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со ст. 340 НК РФ. Также не имеет значения, было ли реализовано все добытое в налоговом периоде полезное ископаемое. Ведь для расчета налоговой базы берется все количество добытого полезного ископаемого, а не та его часть, которая была реализована.
Следует также заметить, что налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, добытых (извлеченных) из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде, то есть в отношении которых завершен весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, и которые доставлены (транспортированы) до склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий). Налог исчисляется также в отношении полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, реализованном до завершения всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, либо при его использовании на собственные технологические или производственные нужды.
Организацией было добыто 200 т полезного ископаемого. Его стоимость (налоговая база) равна: 200*2080=416000 руб.
Ставка налога на добычу полезных ископаемых равна 6,5%.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых составляет: 416000*6,5/100=27040 руб.
Сроки уплаты. Налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Эта декларация передается в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, перечисляется в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тесты для самопроверки

1.Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются:
а) организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству РФ.
б) организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов;
в) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр.
2. Объектами обложения налогом на добычу полезных ископаемых являются:
а) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за её пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства;
б) различные виды пользования водными объектами;
в) объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения).
3.Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как:
а) стоимость добытых объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов;
б) стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчетной стоимости;
в) отдельно по каждому из четырёх типов объектов обложения;
4. Ставки налога на добычу полезных ископаемых устанавливаются в рублях:
а) за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов;
б) за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования;
в) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
5. Порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых устанавливается как:
а) произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира и объекта водных биологических ресурсов;
б) произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки в отношении всех видов водопользования;
в) произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки в отношении всех видов недропользования;
6. Сумму исчисленного налога на добычу полезных ископаемых по итогам налогового периода уплачивают:
а) по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование этими объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
7. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется в налоговый орган:
а) по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) предоставление налоговой декларации налоговым законодательством не предусмотрено.


Практические задания

Задание 1.
Допустим, что на одном участке добывается железная руда. Объём добычи за истекший налоговый период составил 5 тыс. т. Оптовая цена реализации железной руды составляет 400 руб. за 1 т., в том числе НДС 61 руб. Транспортировка продукции с договором осуществлялась за счет покупателя. Государственные субвенции отсутствовали. Рассчитайте налоговую базу и сумму налога.

Задание 2.
Допустим, АО «Солепром» ведет добычу калийных солей и хлористого натрия на одном участке. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых, если: ни в текущем, ни в предшествующем налоговом периоде реализация продукции не производилась. Общая сумма расходов – 72 тыс. руб.; было добыто 150 т. солей, в том числе 45 т. калийных солей и 105т. натриевой соли.
Ставки НДПИ составляют 3,8 % по калийной соли и 5,5 % по хлористому натрию.

Задание 3.
На золоторудном месторождении «Колыма» было получено 700 кг. золотосодержащего сплава. При его переработки на аффинажном заводе получено 428 кг. золота. Затраты на аффинаж 1гр. сплава составляет 70 коп. Налогоплательщик в отчетном периоде реализовал 450 кг. золота со скидкой 2,5 % от биржевой цены. Транспортировка продукции в соответствии с договором осуществлялась за счет покупателя. Биржевая цена на золото в рассматриваемом периоде составила 365 руб. за один грамм.
Определить сумму НДПИ.

Задание 4.
Фирма «Юкос» осуществляет добычу нефти на участке, который расположен на территории двух субъектов РФ – «Д» и «Е». общий объём добываемой в течение налогового периода нефти составляет:
На территории субъекта Федерации «Д» - 100 тыс.т., а на территории субъекта Федерации «Е»-150 тыс. т.
Определите сумму НДПИ, подлежащую зачислению доход Федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации «Д» и «Е»


Тема 7. Госпошлина

С 1 января 2005 г. размер и порядок уплаты обязательных платежей при обращении в суды, нотариат, государственные органы за получением разрешений (лицензий) или регистраций установлены гл. 25.3 НК РФ.
Эта глава объединила как платежи, которые ранее уплачивались в соответствии с ФЗ «О государственной пошлине» от 9 декабря 1991г. № 2005-1, так и большинство действующих сборов (например, лицензионные сборы). Кроме этого, расширен перечень видов действий и документов, за совершение или выдачу которых взимается пошлина.
Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, за совершение в их интересах юридически значимых действий и выдачу им документов (копий, дубликатов) уполномоченными органами и должностными лицами.
Субъекты налогообложения (налогоплательщики) – организации и физические лица в случае, если они:
обращаются за совершением юридически значимых действий;
выступают ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Объекты взимания пошлины – это исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суд; совершение нотариальных действий нотариусами государственных контор; государственная регистрация (в том числе актов гражданского состояния) и другие юридически значимые действия, рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ; въездом (выездом) в РФ; регистрация программ для ЭВМ; осуществление федерального пробирного надзора.
Ставки. Законом установлена твердая сумма государственной пошлины. Размеры пошлины определены на каждый вид совершаемых юридически значимых действий и выдачу документов
Например: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, - 350 рублей; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]за государственную регистрацию расторжения брака, включая выдачу свидетельств: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]при взаимном согласии супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей, - 650 рублей с каждого из супругов; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]при расторжении брака в судебном порядке - 650 рублей с каждого из супругов; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории РФ - 2 000 рублей; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории РФ, содержащего электронный носитель информации (паспорта нового поколения), - 3 500 рублей; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]а выдачу паспорта моряка, удостоверения личности моряка - 1 300 рублей; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]за выдачу приглашения на въезд в РФ иностранным гражданам или лицам без гражданства - 800 рублей за каждого приглашенного; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников - 10 000 рублей за каждого привлекаемого иностранного работника;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]За государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя - 800 рублей; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]а государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц, государственной регистрации политических партий и региональных отделений политических партий, государственной регистрации общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями, - 4 000 рублей;
Льготы. От уплаты государственной пошлины, установленной гл. 25,3, освобождаются:
Органы управления государственными внебюджетными фондами РФ, казенные учреждения, редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии - за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений;
Бюджетные учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств до 1 июля 2012 года, - за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных учреждений;
Центральный банк РФ - при обращении за совершением установленных настоящей главой юридически значимых действий в связи с выполнением им функций, возложенных на него законодательством РФ;
Организации - при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется ими в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетами всех уровней (в период действия договора о реструктуризации таких обязательств), в случае, если такие ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти на основании договора о погашении задолженности по платежам в бюджеты всех уровней;
Физические лица - Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы - по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами, мировыми судьями, Верховным Судом РФ, Конституционным Судом РФ, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, которые совершают нотариальные действия, и в органы, которые осуществляют государственную регистрацию актов гражданского состояния;
Физические лица, пострадавшие в результате чрезвычайной ситуации и обратившиеся за получением паспорта гражданина РФ взамен утраченного или пришедшего в негодность вследствие такой чрезвычайной ситуации
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]За выдачу паспорта гражданина РФ детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей; и тд всего 31 пункт (ст. 333.35 НК РФ)
Срок и порядок уплаты пошлины. Плательщики уплачивают пошлину в следующие сроки:
при обращении в суды – до подачи запроса, ходатайства, заявления;
плательщики, выступающие ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
при обращении за выдачей документов – до выдачи документов;
при обращении за проставлением апостиля – до его проставления;
при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и иных документов на совершение таких действий.
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия наличными деньгами в рублях через банки (их филиалы), а также путем безналичных перечислений сумм пошлины со счета плательщика через банки (их филиалы). Прием банками (их филиалами) государственной пошлины осуществляется с выдачей квитанции установленной формы или копии платежного поручения с отметкой банка (при безналичных расчетах).

Тесты для самопроверки

1. Плательщиками государственной пошлины являются:
а) истцы по искам о взыскании заработной платы;
б) граждане, обращающиеся за совершением юридически значимых действий;
в) лица, получившие ранение при защите СССР.
2. Объектом взимания государственной пошлины является исковое заявление:
а) подаваемое в суд общей юрисдикции;
б) о взыскании алиментов;
в) по спорам об авторстве.
3. От уплаты государственной пошлины освобождаются:
а) организация за выдачу документов арбитражным судом;
б) физические лица за государственную регистрацию актов гражданского состояния;
в) истцы по искам, связанным с нарушением прав и законных интересов ребенка.
4. Государственная пошлина уплачивается:
а) до подачи соответствующего заявления по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции;
б) после подачи соответствующего заявления по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции.
5. Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана гражданину в течение:
а) трех месяцев со дня принятия решения о ее выдаче;
б) одного месяца со дня принятия решения о ее возврате;
в) одного года со дня принятия решения о ее возврате.
6. Порядок распределения поступлений государственной пошлины между бюджетами установлен:
а) Налоговым кодексом РФ;
б) Бюджетным кодексом РФ;
в) Гражданским кодексом РФ.
7. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия
а) наличными или безналичными деньгами через учреждения коммерческого банка;
б) наличными или безналичными деньгами через учреждения Центрального банка;
в) наличными деньгами лицу, совершающему юридически значимое действие в отношении налогоплательщика.


Тема 8. Специальные налоговые режимы

8.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)

Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и в порядке, установленном НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. В разделе VIII НК гл. 26.1 – 26.4 выделены четыре специальных налоговых режима.
Сельскохозяйственные товаропроизводители – это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию.
Переход на уплату данного налога осуществляется добровольно, если по итогам работы за предыдущий год доход от продажи произведенной ими сельхозпродукции в общей сумме доходов составляет не менее 70%.
Экономический субъект, уплачивая ЕСХН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, освобождается от уплаты: налога на прибыль организаций (НДФЛ – в отношении индивидуальных предпринимателей), НДС, налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц – в отношении индивидуальных предпринимателей), а также ЕСН.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в установленном порядке.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3) казенные, бюджетные и автономные 13 LINK "../cgi/online.cgi?req=query&div=LAW&opt=1&REFDOC=198941&REFBASE=LAW&REFFIELD=134&REFSEGM=36&REFPAGE=0&REFTYPE=QP_MULTI_REF&ts=31903147721666819045&REFDST=5691" \o "Ссылка на список документов:
\"Бюджетный кодекс Российской Федерации\" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016)
--------------------
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)
\"О некоммерческих организациях\"
--------------------
Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ
(ред. от 23.05.2016)
\"Об автономных учреждениях\"
--------------------
Распоряжение Правительства РФ от 07.09.2010 N 1505-р
<Об утверждении методических рекомен..." 14учреждения15.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]4. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные п. 5 ст. 346.2, по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]При этом в отношении реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или произведенной ими сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ не применяется.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения и признания доходов и расходов регулируется НК РФ (ст. 366.5).
При определении объекта налогообложения установлен закрытый перечень расходов, которые уменьшают полученные налогоплательщиками доходы. В перечень включено 45 позиций, например, расходы на приобретение (ремонт) основных средств, на оплату труда, обязательное страхование работников и имущества, расходы на повышение квалификации кадров и др.
Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов; при ее определении доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 346.6 НК).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине ре[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]организации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Налоговый период – календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6%.
Порядок исчисления. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщик определяет сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Пример 1
У индивидуального предпринимателя по итогам первого полугодия налоговая база по ЕСХН составила 200 тыс. руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 тыс. руб.
ЕСХН по итогам отчетного периода составил к уплате -12 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 6 процентов).
ЕСХН за год составил -18 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 6 процентов).
Итого, сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 6000 руб. (18 тыс. руб. -12 тыс. руб.).
Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Пример 2
ПБОЮЛ, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получил по итогам 2005 года доходы в сумме 680 тыс. руб. и осуществил расходы в сумме 910 тыс. руб.
Таким образом, по итогам налогового периода за 2005 год ПБОЮЛ получил убыток в сумме 230 тыс. руб. (680 тыс. руб. - 910 тыс. руб.).
По итогам налогового периода 2006 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 100 тыс. руб., расходы составили 920 тыс. руб.
Налоговая база по ЕСХН за 2006 год составила 180 тыс. руб. (1 100 тыс. руб. - 920 тыс. руб.).
Сумма убытка, на которую ПБОЮЛ имеет право уменьшить налоговую базу за 2006 год, составляет 54 тыс. руб. (180 тыс. руб. х 30 процентов), что меньше, чем 230 тыс. руб. (сумма убытка за 2005 год).
Таким образом, сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2006 год, составит 7560 руб. ((180 тыс. руб. - 54 тыс. руб.) х 6 процентов).
Оставшаяся часть убытка составляет 176 тыс. руб. (230 тыс. руб. - 54 тыс. руб.). ПБОЮЛ может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.
Предположим, что по итогам 2007 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 630 тыс. руб. и осуществил расходы в сумме 1 230 тыс. руб.
Налоговая база по ЕСХН за 2007 год составляет 400 тыс. руб. (1 630 тыс. руб. -1 230 тыс. руб.).
Сумма убытка, на которую ПБОЮЛ может уменьшить налоговую базу за налоговый период 2007 года, составит 120 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 30 процентов), что меньше, чем оставшаяся часть убытка (176 тыс. руб.).
Сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам 2007 года, -16 800 руб. ((400 тыс. руб. - 120 тыс. руб.) х 6 процентов).
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.9 Налогового кодекса РФ ЕСХН в размере 6 процентов от налоговой базы зачисляется на счета органов федерального казначейства для его последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Другими словами, сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог в виде единого платежа, который впоследствии распределяется между бюджетами различного уровня и государственными внебюджетными фондами.
Порядок уплаты. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;
Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом Индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Предоставление налоговой декларации за отчётные периоды налогоплательщиками – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями отменено в рамках антикризисных мер федеральным законом № 224 ФЗ от 27 ноября 2008 года.
Окончательная сумма налога, подлежащего взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Тесты для самопроверки

1. Специальный налоговый режим – это
а) особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и в порядке, установленном НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами;
б) система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения, выделение круга налогоплательщиков и объектов налогообложения и видов, применяемых налогов, величин налоговых ставок и налоговых льгот и т.д.;
в) совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.
2. Сельскохозяйственные товаропроизводители – это
а) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие эту продукцию;
б) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию;
в) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оптовой и розничной реализацией продуктов питания.
3. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется:
а) добровольно;
б) в обязательном порядке;
в) по решению исполнительных органов.
4. Экономический субъект, уплачивая ЕСХН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, освобождается от уплаты:
а) всех других налогов;
б) налога на прибыль организаций (НДФЛ – в отношении индивидуальных предпринимателей), НДС, налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц – в отношении индивидуальных предпринимателей), а также ЕСН;
в) транспортного налога, НДПИ, водного налога и сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
5. Налогоплательщиками ЕСХН являются:
а) организации и индивидуальные предприниматели, отказавшиеся от уплаты налога на прибыль и НДФЛ;
б) организации и индивидуальные предприниматели, признанные исполнительными органами плательщиками ЕСХН;
в) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в установленном НК РФ порядке.
6. Объектом налогообложения по ЕСХН являются:
а) доходы, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде;
б) стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции;
в) доходы, уменьшенные на величину расходов.
7. Налоговой базой по ЕСХН является:
а) доходы, уменьшенные на величину расходов;
б) стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции;
в) доходы, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде.
8. Налоговым периодом по ЕСХН является:
а) квартал;
б) год;
в) календарный месяц.
9. Отчётными периодами по ЕСХН являются:
а) календарный месяц;
б) полугодие;
в) не предусмотрены НК РФ.
10. Налоговая ставка установлена в размере:
а) 6%;
б) 15%;
в) 5%.

Практические задания

Задание 1.
У индивидуального предпринимателя по итогам первого полугодия налоговая база по ЕСХН составила 400 тыс. руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 600 тыс. руб. Рассчитайте налоговое обязательство предпринимателя за отчётный и налоговый период, если за предыдущий налоговый период убыток составил 150 тыс. руб.
Задание 2.
ПБОЮЛ, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получил по итогам 2008 года доходы в сумме 780 тыс. руб. и осуществил расходы в сумме 1010 тыс. руб.
По итогам налогового периода 2009 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1200 тыс. руб., расходы составили 920 тыс. руб.
Определите сумму ЕСХН, подлежащую уплате за 2009 год. Какую величину убытка ПБОЮЛ может учитывать при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды?

Задание 3.
Предположим, что по итогам 2009 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 530 тыс. руб. и осуществил расходы в сумме 1130 тыс. руб. Сумма убытка, полученная за 2008, составила 166 тыс. руб.
Рассчитайте сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2009 года. Какую величину убытка ПБОЮЛ может учитывать при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды?


Задание 4.
Организация, перешедшая на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в налоговом периоде получила доход от реализации собственной сельскохозяйственной продукции – 4 млн. руб., внереализационных доходов – 200 тыс. руб. Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ, составили 1400 тыс. руб.
Рассчитайте сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет.

Задание 5.
Организацией, перешедшей на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получены следующие доходы:
- от реализации собственной сельскохозяйственной продукции – 700 тыс. руб.;
- от реализации сельскохозяйственной продукции по посредническим договорам – 330 тыс. руб.
Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ составили 400 тыс. руб.
Рассчитайте сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет по результатам налогового периода.

Задание 6.
Организацией, перешедшей на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получены следующие доходы:
- от реализации собственной сельскохозяйственной продукции – 800тыс. руб.;
- от реализации сельскохозяйственной продукции по посредническим договорам – 250 тыс. руб.;
- от реализации устаревшего сельскохозяйственного оборудования – 100 тыс. руб.;
- внереализационные доходы – 30 тыс. руб.
Расходы организации составили 400 тыс. руб., в том числе 100 тыс. руб. – на получение будущими сотрудниками организации высшего образования при условии работы в организации не менее 2 лет после окончания высшего учебного заведения.
Рассчитайте сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет.

Задание 7.
Индивидуальным предпринимателем, перешедшем на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получены следующие доходы:
- от реализации сельскохозяйственной продукции первичной переработки – 600 тыс. руб.;
- от реализации специальной литературы, посвященной сельскохозяйственному делу - 80 тыс. руб.;
- на основании программы финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей из бюджета 100 тыс. руб.;
- внереализационные доходы – 30 тыс. руб.
Расходы индивидуального предпринимателя составили 210 тыс. руб.
Определите, является ли индивидуальный предприниматель сельскохозяйственным товаропроизводителем в указанном налоговом периоде, исходя из определения сельскохозяйственного товаропроизводителя, приведенного в главе 26.1 НК РФ, и в каком размере ему необходимо уплатить налог по итогам налогового периода.


8.2 Упрощённая система налогообложения (УСНО)

Упрощенная система налогообложения (УСНО) предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет:

· налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ);
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество;
единый социальный налог.
Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики. Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса – индивидуальных предпринимателей и организаций, годовой оборот которых в 2016 году не превышает 45 млн. руб. С 1 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ в подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 вносятся изменения. ограничение – 90 млн. руб. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (ст. 346,12 НК РФ).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) организации, имеющие филиалы;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2) банки;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3) страховщики;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]4) негосударственные пенсионные фонды;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]5) инвестиционные фонды;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]7) ломбарды;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего НК РФ;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы и др.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. С 01.01.2017 ограничение – 150 млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]16) казенные и бюджетные учреждения;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]17) иностранные организации;
Объект налогообложения в рамках УСНО может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
С 1 января 2006 г. субъекты, применяющие УСНО, могут менять объект налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов). Такую перемену можно совершить по истечении трех лет работы с начала перехода на УСНО (ст. 346.14 НК).
В законодательстве подробно раскрыты все вид расходов и доходов налогоплательщика при определении объекта обложения, в нем приведен порядок признания доходов и расходов (ст. 346.15 – 346.17 НК). Так, например, малые предприятия при покупке основных средств могут сразу же списывать их стоимость, они могут вычитать из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.
Налоговый период – календарный год, а отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяются разные налоговые ставки:
1. если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 0 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК).
2. если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15%. Субъект федерации имеет право устанавливать дифференцированные (от 5 до 15%) ставки налогообложения в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в размере 1% [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15.
Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1)[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;
2) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и др. (ст. 346.21 НК).[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ][ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (ст. 346.21 НК).
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (по месту жительства индивидуального предпринимателя).
Пример 1.
Организация в 2006 году перешла на УСНО, в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов. В целом за налоговый период доходы организации составили 16 млн. руб., а расходы, уменьшающие полученные доходы, составили 15 млн. руб. Рассчитайте, какой налог заплатит организация по итогам налогового периода.
Решение
Налоговой базой организации признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ):
(16 млн. руб. – 15 млн. руб.)* 15% = 150 тыс. руб. (налог, подлежащий уплате). Так как разница между доходами и расходами в налоговом периоде была незначительной, необходимо проверить, не должна ли данная организация заплатить минимальный налог, рассчитываемый как 1% налоговой базы, которой являются доходы, и уплачиваемый в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога:
Ответ: 16 млн. руб. * 1% = 160 тыс. руб. (минимальный налог). Так как в данном случае сумма минимального налога больше суммы налога, исчисленного в общем порядке, подлежит уплате минимальный налог.
Пример 2.
Организация планирует в 2017 году перейти на УСНО. Какой объект налогообложения выгоднее избрать организации в целях минимизации налогового бремени, если предполагаемые доходы составят 12 млн. рублей, а предполагаемые расходы, уменьшающие доходы, составят 7500 тыс. руб.
Решение
Произведём расчёт суммы налога отдельно для каждого объекта налогообложения и сравним полученные результаты.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов налоговая ставка установлена в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)
12 млн. руб. * 6% = 720 тыс. руб. (сумма налога, если объект налогообложения – доходы)
2)При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведённых расходов, налоговая ставка установлена в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ):
(12 млн. руб. – 7500 тыс. руб.) * 15% = 675 тыс. руб. Таким образом, мы видим, что для данной организации выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок уплаты. Окончательная сумма налога, подлежащего взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-организации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предоставление налоговых деклараций за отчётные периоды налогоплательщиками – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями отменено в рамках антикризисных мер федеральным законом № 224 ФЗ от 27 ноября 2008 года.
Авансовые платежи по налогу по данным отчётного периода перечисляются в бюджет не позднее 25 числа первого месяца, следующего отчётного периода.
Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет. Они ведут Книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК. Они используют кассовый метод исчисления выручки, т.е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.

Тесты для самопроверки

1.Налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения являются:
а) организации, имеющие филиалы;
б) страховщики;
в) субъекты малого бизнеса – индивидуальные предприниматели и организации, годовой оборот которых не превышает установленных законом пределов.
2. Объектом обложения упрощенной системы является:
а) доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов;
б) выручка от реализации основных фондов;
в) субсидии из государственного бюджета.
3. Объект обложения определяется учетной политикой организации и не подлежит изменению в течение:
а) налогового периода;
б) отчетного квартала;
в) в течение трёх лет с начала применения УСНО.
4. Переход на упрощенную систему налогообложения является:
а) обязательным;
б) добровольным;
в) по решению налогового органа.
5. Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является:
а) календарный год;
б) 1 квартал, полугодие, 9 месяцев;
в) месяц.
6. Отчётными периодами при упрощенной системе налогообложения являются:
а) 1 квартал, полугодие, 9 месяцев;
б) полугодие;
в) не предусмотрено налоговым законодательством.
7. Налоговые ставки по УСНО
а) зависят от объекта налогообложения и предусмотрены в размере:
6%, если налогоплательщик платит налог с дохода и от 5 до 15%, если налогоплательщик платит налог с доходов, уменьшенных на величину произведённых расходов;
б) не зависят от объекта налогообложения и предусмотрены в размере 6%;
в) не зависят от объекта налогообложения и предусмотрены в размере 15%.
8. Налог по УСНО исчисляется:
а) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
б) произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки в отношении всех видов водопользования;
в) произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки в отношении всех видов недропользования.
9. Сумма исчисленного налога по УСНО уплачивается налогоплательщиками – юридическими лицами:
а) по итогам отчётного периода не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом, по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) по итогам отчётного периода не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом, по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) по итогам отчётного периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом, по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
10. Налоговая декларация по итогам налогового периода по УСНО представляется налогоплательщиками – юридическими лицами в налоговый орган:
а) по местонахождению субъекта налогообложения в срок не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) предоставление налоговой декларации по УСНО налоговым законодательством не предусмотрено.

Практические задания

Задание 1.
Начиная с 2009 года, ООО «Золотая рыбка» планирует перейти на УСНО. Доходы организации за 2008 год составили 15 млн. руб. Опишите порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. Каким критериям должна соответствовать организация для осуществления перехода? Вправе ли ООО «Золотая рыбка» перейти на УСНО, если оно является ломбардом?
Задание 2.
Организация перешла на УСНО, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. За отчётный период доходы организации составили 1500 тыс. руб., в том числе доходы от продажи товаров – 1200 тыс. руб., дивиденды от участия в другой организации – 100 тыс. руб. (налог удержан налоговым агентом), положительная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости – 50 тыс. руб., вклады в уставный капитал организации – 50 тыс. руб., доходы от сдачи имущества в аренду – 100 тыс. руб. Расходы организации за отчётный период составили 1100 тыс. руб., в том числе 800 тыс. руб. расходы на приобретение товаров, 100 тыс. руб. – расходы на оплату труда, 150 тыс. руб. – расходы на ремонт арендуемого помещения магазина, 50 тыс. руб. – расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (5 легковых автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2000 см3). Рассчитайте сумму авансовых платежей за отчётный период. В какие сроки должны быть внесены авансовые платежи?
Задание 3.
Организация перешла на УСНО, в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы. За первый квартал 2009 года доходы организации составили 1800 тыс. руб. (все доходы подлежат включению в налоговую базу). Расходы организации за указанный период составили: 200 тыс. руб. – оплата труда сотрудников, 100 тыс. руб. – выплаченные сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности, 100 тыс. руб. – прочие расходы. Рассчитайте сумму авансовых платежей за первый квартал 2009 года.

Задание 4.
Вправе ли бюджетное учреждение, доходы которого от предпринимательской деятельности составили по итогам девяти месяцев 5 млн. руб., средняя численность работников за налоговый период составляет 70 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов равна 20 млн. руб., перейти на упрощённую систему налогообложения, если единственным учредителем данного бюджетного учреждения является Комитет по управлению муниципальным имуществом?
Задание 5.
Предприниматель является плательщиком единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. В качестве объекта применяет доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы предпринимателя в 2009 году равны:
квартал - 190 тыс. руб.;
квартал - 120 тыс. руб.;
квартал - 850 тыс. руб.;
квартал - 130 тыс. руб.
Расходы составили:
1 квартал -75 тыс. руб.;
квартал - 95 тыс. руб.;
квартал - 90 тыс. руб.;
квартал - 98 тыс. руб.
В какие сроки и в каком размере должен быть уплачен единый налог?

Задача 6.
Предприниматель является плательщиком единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. В качестве объекта применяет доходы, уменьшенные на величину расходов.
По итогам 2009 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 650 тыс. руб., а также понесены расходы в сумме 640 тыс. руб.
Какую сумму налога должен заплатить налогоплательщик?

Задача 7.
Налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта использует доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком по итогам 2008 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 1100 тыс. руб. По итогам 2009 года доходы 1300 тыс. руб., а расходы составили 800 тыс. руб. Рассчитать сумму единого налога за 2008 и 2009 годы? Описать последствия полученного убытка в 2008 году.

8.3. Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

ЕНВД – это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога вместо налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – НДФЛ), налога на добавленную стоимость налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого ИП для извлечения дохода).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1. Оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов, и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские услуги и др.);
2. оказание ветеринарных услуг;
3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. розничная торговля через магазины (с помощью торгового зала не более 150 кв. м.), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
оказание услуг общественного питания;
автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей и др. (ст. 346.26 НК).
Поправки, внесенные в законодательство, позволяют местным властям устанавливать ЕНВД в отношении не только всех предусмотренных законом бытовых услуг, но и отдельных групп, подгрупп и видов таких услуг.
В данной системе налогообложения используются следующие специфические понятия: (ст. 346.27 НК):
1. вменённый доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
2.базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
3.корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:
К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном РФ;
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количества автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, процентов, полуприцепов и т.д., речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы и иные особенности (ст. 346.27 НК, ФЗ от 21.07.2005г. № 101-ФЗ).
Налогоплательщиками (ст. 346.28 НК) по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны:
1. Вставать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала.
2. Производить уплату ЕНВД, установленного в соответствующем субъекте Федерации.
Субъектам, переведенным на уплату ЕНВД, предоставлено право применять УСНО или ЕСХН в отношении видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. При этом ограничения, указанные в ст. 26.1 и 26.2 НК, должны соблюдаться налогоплательщиками, исходя из всех осуществляемых видов деятельности.
Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.
Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующий данный вид деятельности (в ст. 346.29 НК приведены физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности и базовая доходность в месяц).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:
Таблица: Некоторые физические показатели и базовая доходность в месяц в 2017 году
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Виды предпринимательской деятельности
Физические показатели
Базовая доходность
в месяц (рублей)

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
7 500

Оказание ветеринарных услуг
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
7 500

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
12 000

Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках
Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)
50

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Налоговый период – квартал.
Ставка единого налога составляет 15% вмененного дохода.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении  налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.
В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:
БД* ФП
 ВД = ------------------ * КД1
КД
где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;
БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]К1 и К2;
ФП - величина физического показателя;
КД - количество календарных дней в месяце;
КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Тесты для самопроверки

1. Экономический субъект, уплачивая ЕНВД и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, освобождается от уплаты:
а) всех других налогов;
б) налога на прибыль организаций (НДФЛ – в отношении индивидуальных предпринимателей), НДС, налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц – в отношении индивидуальных предпринимателей), а также ЕСН;
в) транспортного налога, НДПИ, водного налога и сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
2. Переход на уплату единого налога на вменённый доход осуществляется:
а) добровольно;
б) в обязательном порядке;
в) по решению исполнительных органов.
3. В соответствии со ст. 346.26 НК действие ЕНВД распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:
а) Оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов, и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские услуги и др.);
б) розничная торговля через магазины (с помощью торгового зала не менее 150 кв. м.);
в) автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не менее 20 автомобилей.
4.Вменённый доход – это:
а) потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
б) условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях;
в) предполагаемый доход, который должен получить налогоплательщик в данном налоговом периоде.
5. Субъектам, переведенным на уплату ЕНВД, предоставлено право применять УСНО в отношении:
а) видов деятельности, находящихся на системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
б) видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вменённый доход;
в) субъекты, переведенные на уплату ЕНВД, таким правом не обладают.
6. Объектом налогообложения по ЕНВД является:
а) вменённый доход налогоплательщика;
б) реально полученный доход налогоплательщика;
в) предполагаемый доход налогоплательщика.
7. Налоговой базой по ЕНВД является:
а) величина дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) в течение налогового периода;
б) величина предполагаемого дохода налогоплательщика, который он может получить в течение налогового периода;
в) величина вменённого дохода.
8. Налоговым периодом по ЕНВД признаётся:
а) год;
б) квартал;
в) календарный месяц.
9. Ставка единого налога составляет:
а) 15% вмененного дохода;
б) 6% реально полученного дохода налогоплательщика;
в) 13% предполагаемого дохода налогоплательщика.
10. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода:
а) не позднее последнего числа первого месяца следующего налогового периода;
б) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;
в) не позднее 25-го числа третьего месяца следующего налогового периода.
11. Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы:
а) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;
б) не позднее 20-го числа третьего месяца следующего налогового периода;
в) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
12. Налогоплательщики ЕНВД обязаны вставать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок:
а) не позднее трёх дней с ее начала;
б) не позднее пяти дней с ее начала;
в) не позднее десяти дней с ее начала.

Практические задания

Задание 1.
Организация, оказывающая ветеринарные услуги, имеет 10 работников. Коэффициент К2 в соответствующем муниципальном образовании установлен в размере 0,5. Рассчитайте ЕНВД организации за год.

Задание 2.
Организация осуществляет розничную торговлю, осуществляемую через объекты нестационарной торговой сети, на двух торговых местах, а также розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы в трёх магазинах с площадью торговых залов 150 м2, 70 м2 и 30 м2. Коэффициент К2 в соответствующем муниципальном образовании установлен в размере 0,25. Рассчитайте ЕНВД для организации за налоговый период.

Задание 3.
Организация перешла на уплату ЕНВД в апреле 2009 г. Организация оказывает автотранспортные услуги посредством пяти автотранспортных средств для перевозки пассажиров. Коэффициент К2 в соответствующем муниципальном образовании установлен в размере 0,1. В июне организация приобрела три транспортных средства. Рассчитайте ЕНВД для данной организации на 2009 г.
Задание 4.
Организация осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, на трёх торговых местах. В июле 2009 г. организация передала одно торговое место во временное владение и пользование. Рассчитайте ЕНВД для данной организации на 2009 г., если коэффициент К2 в соответствующем муниципальном образовании установлен в размере 0,2.

Задание 5.
Предприниматель осуществляет торговлю семенами и садово-огородным инвентарем через киоск, расположенный в городе Барнауле. Режим работы киоска: ежедневно. Наемных работников нет. Рассчитать сумму ЕНВД за I квартал 2005 года?

Задание 6.
Предприниматель осуществляет торговлю продуктами питания через магазин площадью торгового зала 30 кв. метров, расположенный в городе Барнауле. Магазин работает ежедневно. У предпринимателя работают по трудовому договору 2 продавца, заработная плата каждого - 8 тыс. руб. в месяц. Найти сумму ЕНВД, подлежащей уплате за год.

Задание 7.
Индивидуальный предприниматель Верещагин Г.Ю. занимается производством и оптовой реализацией мебели. Он осуществил поставку мебели ООО «Весна» для последующей реализации населению через магазин фирмы на сумму 70 800 руб. (без НДС). ООО реализовала поставленную мебель с торговой наценкой 50% на сумму 106200 руб. (НДС - 18%). Имеет ли значение с точки зрения налогообложения «входной» НДС, если:
а) Индивидуальный предприниматель Верещагин Г.Ю. применяет упрошенную систему налогообложения. У ООО «Весна» один магазин, площадью торгового зала которого составляет 100 кв. м., данная организация является плательщиком ЕНВД.
б) Площадь торгового зала магазина составляет 1500 кв. м, данная организация является плательщиком НДС.


8.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

В данной системе налогообложения используются следующие специфические понятия:
Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.
Компенсационная продукция – часть продукции, произведённой при выполнении соглашения, которая не должна превышать 75% общего количества произведённой продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведённой продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесённых им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.
Операторы соглашений – созданные инвестором на территории РФ филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, предмет деятельности которых должен быть ограничен организацией выполнения работ по соглашению.
Прибыльная продукция – произведённая за отчётный (налоговый) период при выполнении соглашений продукция за вычетом части продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых и компенсационной продукции.
Продукция - полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия).
Произведённая продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлечённом) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.
Пункт раздела – место коммерческого учёта продукции, в котором государство передаёт инвестору часть произведённой продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учёта продукции определяется в случае транспортировки её трубопроводным транспортом как место, в которое нефть по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение её количество и определение качества, подсчёт в качестве произведённой продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учёта продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение её количества и определение качества.
Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведённой продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Законом о СРП.
Соглашение о разделе продукции (СРП) – договор, в соответствии с которым Российская Федерация представляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ.
Режимом СРП предполагается, что добываемая продукция делится на три основные части:
1. Остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат.
2. Часть, принадлежащая государству.
3. Прибыльная часть продукции, остающаяся в распоряжении инвестора.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору в течение пяти дней со дня подачи всех необходимых документов. Все необходимые документы по соглашению должны быть переданы в налоговые органы в течение десяти дней с даты вступления соглашения в силу (п. 5 ст. 346.41).
Порядок налогообложения. В отличие от других специальных налоговых режимов система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке (как часть прибыли, полученной инвестором).
От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором определенных налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству.
Специальный налоговый режим по существу включает две подсистемы налогообложения:
1.СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и определением компенсационной продукции. В этом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги и сборы: 1) НДС; 2) налог на прибыль организаций; 3) ЕСН; 4) НДПИ; 5) платежи за пользование природными ресурсами; 6) плата за негативное воздействие на окружающую среду; 7) водный налог; 8) государственную пошлину; 9) таможенные сборы; 10) земельный налог; 11) акциз (п. 1 ст. 8 Закона о СРП).
2.СРП на условия прямого раздела продукции. В этом случае инвестор уплачивает: 1) ЕСН; 2) государственную пошлину; 3) таможенные сборы; 4) НДС; 5) плату за негативное воздействие на окружающую среду (п. 2 ст. 8 Закона о СРП).
Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным налогам.
При выполнении СРП от обложения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчисленную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисляются проценты.
Для СРП введена исключительно твердая ставка налога на добычу полезных ископаемых. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка (например, 340 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. При исполнении СРП применяется понижающий коэффициент 0,5.
Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП составляет 24%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.
Пример 1
Организация осуществляет добычу нефти в рамках реализации соглашения о разделе продукции. В июне 2005 г. она добыла 10 тонн нефти. Средний за налоговый период уровень нефти сорта «Юралс» в долларах США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, - 28,5045 руб. за доллар США. При этом организацией не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти, установленный в соглашении. Рассчитайте сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за налоговый период.
Решение
Согласно п. 3 ст. 346.37 НК РФ налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Соответственно, налоговую базу будут составлять 10 тонн нефти. Согласно п. 5 ст. 346.37 НК РФ налоговая ставка составляет 340 руб. за тонну. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц, который исчисляется по формуле: Кц = (Ц – 8)* Р / 252.
Рассчитаем коэффициент: Кц = (50,94 – 8) * 28,5045 / 252 = 4,8571.
В соответствии с п. 5 ст. 346.37 НК РФ сумма НДПИ исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учётом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы. При этом налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. Рассчитаем сумму налога:
340 * 10 * 4,8571 * 0,5 = 8257,07 руб. НДПИ за июнь 2005 г.
Пример 2
В соглашении о разделе продукции установлен предельный уровень компенсационной продукции в размере 70% от общего количества произведённой продукции. За отчётный период, исчисляемый для налога на прибыль, общее количество произведённой продукции – 10 000 тонн нефти. Цена реализации нефти, указанная сторонами сделки, составил 350 руб. за тонну. При этом средний уровень цен на нефть, в пересчёте в рубли РФ, за отчётный период составил 400 рублей. Расходы. Подлежащие возмещению, составили 800 тыс. руб. Рассчитайте компенсационную продукцию в данном отчётном периоде. Будут ли возмещаемые расходы возмещаться в полном объёме?
Решение
Предельный уровень компенсационной продукции, установленный соглашением, составляет 70% *10000 = 7000 тонн. Стоимостное выражение предельного уровня компенсационной продукции в соответствии с соглашением за отчётный период составит: 400 * 7000 = 2800 тыс. руб. Компенсационная продукция за отчётный период рассчитывается как соотношение подлежащей возмещению суммы расходов инвестора и цены продукции. Цена продукции, определённая сторонами сделки при её реализации, составила 350 руб., что меньше среднего уровня цен нефти, определяемого в соответствии с последним абзацем ст. 346.34 НК РФ. Следовательно, принимаем в расчёт цену 400 руб. Тогда компенсационная продукция за отчётный период составит: 800000 : 400 = 2000 тонн. Согласно п. 10 ст. 346.38 НК РФ, если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчётном периоде (налоговом периоде), возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Предельный уровень компенсационной продукции за период составляет 2000 тонн, что не превышает установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции – 7000 тонн. Возмещаемые расходы, составляющие 800 тыс. руб., не достигают предельного уровня компенсационной продукции в размере 2800 тыс. руб. Следовательно, возмещаемые расходы подлежат возмещению в полном объёме, указанном в задаче.
Налоговые декларации. Инвесторы должны предоставлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Тесты для самопроверки

1.Компенсационная продукция – это
а) часть продукции, произведённой при выполнении соглашения, которая не должна превышать 75% общего количества произведённой продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведённой продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесённых им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением;
б) полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия);
в) количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлечённом) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.
2. Пункт раздела – это
а) раздел между государством и инвестором произведённой продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Законом о СРП;
б) место коммерческого учёта продукции, в котором государство передаёт инвестору часть произведённой продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения;
в) пункт договора, в соответствии с которым Российская Федерация представляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ.
3. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима (СРП), признаются организации
а) являющиеся инвесторами соглашения, которое заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона состоявшимся;
б) при выполнении соглашений, в которых применяется «прямой» способ раздела продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона о СРП, а доля государства в общем объёме произведённой продукции составляет не более 32% общего количества произведённой продукции;
в) являющиеся инвесторами договора, в соответствии с которым Российская Федерация представляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр и на ведение связанных с этим работ.
4. Режимом СРП предполагается, что добываемая продукция делится:
а) на две основные части;
б) на три основные части;
в) на четыре основные части.
5. Все необходимые документы по соглашению должны быть переданы в налоговые органы в течение с даты вступления соглашения в силу (п. 5 ст. 346.41).
а) пяти дней;
б) пятнадцати дней;
в) десяти дней.
6. В отличие от других специальных налоговых режимов система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов
а) неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке (как часть прибыли, полученной инвестором);
б) единым налогом;
в) бартером.
7. Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов
а) по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления;
б) по решению налоговых органов;
в) по соглашению о разделе продукции.
8. СРП с уплатой НДПИ и определением компенсационной продукции согласно п. 1 ст. 8 Закона о СРП предусматривает уплату следующих налогов и сборов:
а) 1) НДС; 2) налог на прибыль организаций; 3) ЕСН; 4) НДПИ; 5) платежи за пользование природными ресурсами; 6) плата за негативное воздействие на окружающую среду; 7) водный налог; 8) государственную пошлину; 9) таможенные сборы; 10) земельный налог; 11) акциз;
б) 1) ЕСН; 2) государственную пошлину; 3) таможенные сборы; 4) НДС; 5) плату за негативное воздействие на окружающую среду;
в) налог на прибыль организаций сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
9. При выполнении СРП инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов
а) по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления;
б) по решению налоговых органов;
в) по решению участников СРП.
10. По общему правилу инвесторы СРП должны предоставлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы
а) по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида отдельно по каждому налогу и по каждому соглашению отдельно от другой деятельности;
б) по своему местонахождению по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида отдельно по каждому налогу и по каждому соглашению отдельно от другой деятельности;
в) на усмотрение инвестора: либо по месту нахождения участка недр, либо по своему местонахождению.

Практические задания

Задание 1.
Организация осуществляет добычу газа из нефтегазоконденсатных месторождений в рамках соглашения о разделе продукции. В мае 2017 г. она добыла 10000 м3 газа. Средний за налоговый период уровень цен на нефть сорта «Юралс» в долларах США составил 50,8 за баррель, среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, - 28, 4014 руб. за 1 доллар США. При этом организацией не достигнут предельный уровень коммерческой добычи газа, установленный в соглашении. Рассчитайте сумму НДПИ, подлежащую уплате за налоговый период.

Задание 2.
В соглашении о разделе продукции установлен предельный уровень компенсационной продукции в размере 75% от общего количества произведённой продукции. За отчётный период, исчисляемый для налога на прибыль, общее количество произведённой продукции – 600 тыс. тонн угля. Цена реализации продукции составила 100 руб. за тонну. Расходы, подлежащие возмещению, составили 600 тыс. руб. Рассчитайте компенсационную продукцию в данном отчётном периоде. Определите, будут ли возмещаемые расходы возмещаться в полном объёме.


8.5 Патентная система налогообложения (ПСН)

Порядок исчисления и уплаты ПСН регулируется главой 26.5. НК РФ «Патентная система налогообложения», введена ФЗ от 25.06.2012 № 94 – ФЗ в редакции Закона от 02.12.2013 №334 – ФЗ. В Алтайском крае ПСН регулируется законом Алтайского края от 30.10.2012 № 78 – ЗС «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Алтайского края»
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.
Применять ПСН имеют право индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, на производстве которого работает не более 15 человек (ст. 346.43 НК РФ).
ПСН подлежат обложению следующие виды деятельности:
1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
2. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви
3. Парикмахерские и косметические услуги
4. Химическая чистка, крашение и услуги прачечных
5. Химическая чистка перо – пуховых изделий
6. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц
7. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий
8. Ремонт мебели
9. Услуги фотоателье, фото - и кинолабораторий
10. Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования
11. Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом
12. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, в том числе:
деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию
деятельность такси
13. Ремонт жилья и других построек
14. Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно – технических и сварочных работ
15. Услуги по остеклению балконов и лоджий
16. Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла
17. Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству и др. (всего 58 пунктов).
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом Алтайского края от 30. 10. 2012 № 78 – ЗС.
1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий – 206000 руб.
2. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви – 198000 руб.
3. Парикмахерские и косметические услуги – 305000 руб.
4. Химическая чистка, крашение и услуги прачечных – 300000 руб.
4.1. Химическая чистка перо – пуховых изделий – 198000 руб.
5. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц – 198000 руб.
6. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий – 206000 руб.
7. Ремонт мебели – 250000 руб.
8. Услуги фотоателье, фото– и кинолабораторий – 335000 руб.
9. Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования – 440000 руб.
10. Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом – 380000 руб.
11. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, в том числе:
11.1. деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию – 405000 руб.
11.2. деятельность такси – 340000 руб.
12. Ремонт жилья и других построек – 300000 руб.
13. Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно – технических и сварочных работ – 315000 руб.
14. Услуги по остеклению балконов и лоджий – 330000 руб.
14.1. Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла – 180000 руб.
15. Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству – 230000 руб.
16. Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными – 218000 руб.
17. Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома – 182000 руб.
18. Ветеринарные услуги – 230000 руб. и др. (всего 55 пунктов).
Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения.
Налоговая база. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено п. 8 настоящей статьи (ст. 346.43 НК РФ). [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ][ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Коэффициент – дефлятор на 2016 год установлен в размере – 1,329 (Приказ Минэкономразвития РФ от 20 октября 2015 г. N 772).
Налоговая ставка – 6%.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (ст. 346.50 НК РФ).
Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы – это патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно. Срок действия патента 1 – 12 мес. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Порядок начисления налога. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (ст. 346.51 НК РФ).
Размер налога = Налоговая база * 6%
Пример №1: ИП в Алтайском крае занимается видом деятельности – «Ветеринарные услуги» в 2016 году. Потенциально возможный к получению годовой доход – 230000 руб. Коэффициент – дефлятор на 2016 год установлен в размере – 1,329 Срок действия патента = 12 месяцев. Размер налога = 230000 *1,329*6% = 18340 руб.
Размер налога = (Налоговая база / 12 месяцев * количество месяцев срока, на который выдан патент) * 6%
Пример №2: ИП в Алтайском крае в 2016 году занимается видом деятельности – «Ремонт жилья и других построек». Потенциально возможный к получению годовой доход – 300000 руб. Коэффициент – дефлятор на 2016 год установлен в размере – 1,329 Срок действия патента = 12 месяцев. Размер налога = 300000 *1,329*6% = 23922 руб.
Для расчета стоимости патента разработан специальный электронный сервис «Расчет стоимости патента».
Условия перехода на ПСН. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке.
Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.
Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:
1) несоответствие в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ в соответствии со [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ введена патентная система налогообложения;
2) указание срока действия патента, не соответствующего [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК;
3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] настоящей статьи;
4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Условия применения ПСН. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода у налогоплательщика средняя численность наемных работников превысила 15 человек;
3) если налогоплательщиком не был в срок уплачен налог.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Налоговый период. Календарный год, если патент выдан на срок менее года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Налоговый учет. Налогоплательщики в целях п.7 ст. 346.45 НК ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 №135н.
Срок представления декларации. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.
Срок уплаты. – Если патент получен на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
– если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ.
Пошаговая инструкция по получению патента:
1.Подача заявления. За 10 дней до начала осуществления предпринимательской деятельности подаем в налоговый орган заявление о переходе на патентную систему налогообложения. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
2.Получение патента. В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]).
3.Оплата налога. В случае если патент получен на срок до 6месяцев оплата налога производится в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
В случае если патент получен на срок от 6до 12 месяцев оплата налога производится:
– в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента
– в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента
Налоговый учёт. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (ст. 346.53 НК РФ)
Учет доходов от реализации ведется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Форма и порядок заполнения книги учёта доходов утверждены Приказом Минфина РФ от 22.10. 2012 №135н.

Тесты для самопроверки

1. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется...
а) по решению фискальных органов;
б) по решению исполнительных органов субъекта РФ;
в) добровольно.
2. Применять ПСН имеют право
а) индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, на производстве которого работает не более 15 человек;
б) физические и юридические лица без ограничений;
в) только юридические лица.
3. ПСН подлежат обложению следующие виды деятельности:
а) банковская деятельность, услуги на финансовом рынке;
б) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий и др.;
в) железнодорожные перевозки.
4. Объектом налогообложения признается
а) потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности;
б) фактический доход, полученный налогоплательщиком, уменьшенный на величину профессиональных вычетов;
в) фактический доход, полученный налогоплательщиком.
5. Положения главы 26.5 НК РФ
а) не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения;
б) запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения;
в) вопросы совмещения различных налоговых режимов и ПСН относят к компетенции законодательства субъектов РФ.
6. Налоговая база – это. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
а) фактический доход, полученный налогоплательщиком, уменьшенный на величину профессиональных вычетов;
б) фактический доход, полученный налогоплательщиком;
в) потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
7. Налоговая ставка по ПСН составляет .
а) 8%;
б) 6%;
в) 15%.
8. Налог исчисляется
а) как фактический доход, полученный налогоплательщиком, умноженный на налоговую ставку;
б) как произведение налоговой ставки и фактического дохода, полученного налогоплательщиком, уменьшенного на величину профессиональных вычетов;
в) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
9. ИП подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за до начала применения ИП патентной системы налогообложения.
а) за 10 дней;
б) за 20 дней;
в) за календарный месяц.
10. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:
а) если в течение налогового периода у налогоплательщика средняя численность наемных работников превысила 15 человек;
б) если в течение налогового периода у налогоплательщика средняя численность наемных работников превысила 10 человек;
в) если в течение налогового периода у налогоплательщика средняя численность наемных работников превысила 20 человек;

Практические задания

Задание 1.

ИП в 2016 году применяет вид деятельности – «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования». Потенциально возможный к получению годовой доход – 440000 руб. Срок действия патента = 12 месяцев. Коэффициент – дефлятор на 2016 год установлен в размере – 1,329. Рассчитайте размер налога

Задание 2.

ИП в 2016 году применяет вид деятельности – «Услуги по остеклению балконов и лоджий». Потенциально возможный к получению годовой доход – 330000 руб. Срок действия патента = 12 месяцев. Коэффициент – дефлятор на 2016 год установлен в размере – 1,329. Рассчитайте размер налога


Тема 9. Региональные налоги
9.1 Транспортный налог

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога отражен в гл. 28 НК, Законом «О транспортном налоге на территории Алтайского края» № 66-ЗС, принятый Постановлением Алтайского краевого Совета народных депутатов от 04.10.2002 № 275, Законом о внесении изменений в Закон Алтайского края «О транспортном налоге на территории Алтайского края», принятый Постановлением Законодательного собрания Алтайского края от 03.07.2008 № 499.
Налогоплательщики - лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения.
К объектам налогообложения относятся:
1. Самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (автомобили, мотоциклы, автобусы);
2. Воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты);
3. Водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера и др.).
В НК четко оговорены транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения (ст.358.2). Например, на автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами; промысловые морские и речные суда; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Налоговая база. Порядок определения облагаемой базы зависит от вида транспортного средства. Так, налоговая база определяется в отношении:
1. Транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
2. Водных несамоходных (буксирных) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3. Прочих транспортных средств - как единица транспортного средства.
Налоговый период - календарный год. Отчётными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года. При установлении налога законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчётные периоды.
Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов Федерации в рамках ставок, определенных НК. Например, в соответствии с гл. 28 НК автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включено облагаются по ставке 5 руб. за 1 л.с., а с мощностью свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) – 30 руб.
Вместе с тем федеральное законодательство наделяет субъекты РФ правом увеличивать либо уменьшать налоговые ставки (не более чем в пять раз), устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.
Например, в Алтайском крае с 2009 по 2016 годы владельцы легкового автомобиля должны платить за 1 л.с. транспортный налог в следующих размерах (в рублях):
1. до 100 л.с. включительно – 10
2. свыше 100 до150 л.с. – 20
3. свыше 150 до 200 л.с. – 25
4. свыше 200 до 250 л.с. – 60
5. свыше 250 л.с. – 120
Владельцы грузового автомобиля должны платить за 1 л.с. транспортный налог в следующих размерах (в рублях):
1. до 100 л.с. включительно – 25
2. свыше 100 до150 л.с. – 40
3. свыше 150 до 200 л.с. – 50
4. свыше 200 до 250 л.с. – 65
5. свыше 250 л.с. – 85
Новые ставки, применяемые с 1 января 2009 года установлены Законом от 04.07.08 № 64-ЗС. С 2015 года применяются повышенные коэффициенты транспортного налога на дорогостоящие автомобили стоимостью более трех миллионов рублей.
Льготы по транспортному налогу в Алтайском крае
 В зависимости от категорий льготников и мощности автомобилей установлены различные льготы.
 На автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно, а также на мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 35 л.с. (до 25,74 кВт) включительно и мотоциклы и мотороллеры отечественного производства и производства стран СНГ с мощностью двигателя свыше 35 л.с. до 45 л.с. (свыше 25,74 кВт до 33,1 кВт) включительно устанавливается налоговая ставка в размере 0 рублей следующим налогоплательщикам:
1) пенсионерам по возрасту (женщинам, достигшим 55 лет, мужчинам - 60 лет);
2) инвалидам всех категорий (1, 2, 3 группы);
3) Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда, Героям Российской Федерации, гражданам, награжденным орденами Славы и Трудовой Славы трех степеней;
4) чернобыльцам;
5) одному из родителей (приемных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей) многодетной семьи, имеющей троих и более детей (усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), приемных), в том числе достигших совершеннолетия.
6) одному из родителей (усыновителей, опекунов, попечителей), на обеспечении которых находятся дети-инвалиды;
7) детям до 18 лет, находящимся под опекой (попечительством), на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством РФ.
 Льготы применяются в отношении одной единицы транспортного средства по выбору лица, на которое оно зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ.
 Основанием для применения льготы является представленные физическим лицом, признаваемым налогоплательщиком транспортного налога, письменное заявление в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства с указанием выбора транспортного средства, в отношении которого применяется льгота, и документы, подтверждающие право на льготу.
 При возникновении права на льготу в течение налогового периода перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.
Порядок исчисления и уплаты. Сумму транспортного налога юридические лица исчисляют самостоятельно, в отношении физических лиц это делают налоговые органы.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федераций.
Поскольку статья 11 НК РФ относит индивидуальных предпринимателей к физическим лицам, они, как и физические лица, освобождены от обязанности самостоятельно исчислять транспортный налог и уплачивать авансовые платежи, даже, если транспортное средство используется ими для предпринимательской деятельности.
При расчете сумм налога следует учитывать, что с 2007 года ставки налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 150 л.с. зависят не только от мощности двигателя, но и от количества лет, прошедших с года пуска транспортного средства;
Обращаем внимание: так как налог исчисляется по итогам налогового периода, то количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года (т.е. при расчете налога за 2017 год - на 01.01.2018) в календарных годах, начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства (см. пример 1).
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца, указанный месяц принимается как один полный месяц (см. пример 2).
Пример 1. В 2017 году на физическое лицо зарегистрированы следующие транспортные средства:
1. Легковой автомобиль «Хонда Одиссей», с мощностью двигателя 160 л.с, год выпуска 2009.
2. Легковой автомобиль «Ниссан Авенир», с мощностью двигателя 145 л.с., год выпуска 2012.
Ставки транспортного налога, действующие на территории Новосибирской области с 1 января 2017 года, установлены статьей 2.2 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-03 (в редакции Закона НСО ОТ. 1910.2016 № 31-03).
Так, для автомобиля «Хонда Одиссей», с года выпуска которого прошло 8 лет, применяется ставка 22,5 руб. за 1 л.с., по автомобилю «Ниссан Авенир», с года выпуска которого прошло 5 лет, - ставка 30,0 руб. за 1 л.с.
Сумма, налога для физического лица по данным транспортным
средствам составит:
22,5 руб. х 160 л.с. = 3600 руб.
30,0 руб. х 145 л.с. = 4350 руб.
Всего за 2017 год сумма транспортного налога составит 7950 руб.
Пример 2. В 2017 году на физическое лицо зарегистрированы следующие транспортные средства:
1. Легковой автомобиль «Тойота Рав 4», с мощностью двигателя 152 л.с, год выпуска 2011, который был снят с учета в связи с продажей 9 июня 2017 г.
2. Легковой автомобиль «Тойота Лексус РХЗОО», с мощностью двигателя 201 л.с, год выпуска 2015, который был поставлен на учет в органах ГИБДД 20 апреля 2017 г.
Ставка транспортного налога для автомобиля «Тойота Рав 4», со срока выпуска которого прошло 6 лет составит 22.5 руб. за 1 л.с. Однако, поскольку транспортное средство было зарегистрировано на владельца не весь год, а 6 месяцев (месяц снятия с учета - июнь принимается за полный месяц), при расчете налога используется коэффициент, определяемый путем деления 6 на 12, равный 0,5.
Ставка транспортного налога для автомобиля «Тойота Лексус ЧХ300», со срока выпуска которого прошло 2 года, составит 60 руб. за 1 л.с. Однако поскольку транспортное средство было зарегистрировано на владельца не весь год, а 9 месяцев (месяц постановки на учет - апрель принимается за полный месяц), при расчете налога используется коэффициент, определяемый путем деления 9 на 12, равный 0,75.
Сумма налога для физического лица по данным транспортным средствам составит: 22,5 руб. х 152 л.с. х 0,5 = 1710 руб.
60,0 руб. х 201 л.с. х 0,75 = 9045 руб.
Всего за 2017 год сумма транспортного налога составит 10 755 руб.
Сведения о транспортных средствах, принадлежащих физическим лицам, в налоговые инспекции подают органы, осуществляющие государственную регистрацию этих средств на территории РФ, не позднее 10 дней после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств (ГИБДД).
На органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, также возлагаются обязанности в срок до 1 февраля текущего календарного года сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года.
Порядок и сроки уплаты транспортного налога юридическими лицами, а также сроки подачи налоговой декларации определяются законодательством субъекта РФ.
Глава 28 НК РФ содержит только одно правило, касающееся порядка уплаты транспортного налога: уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств. Остальные вопросы порядка уплаты налога должен разрешить региональный законодатель, при принятии соответствующего закона о транспортном налоге.
В соответствии с действующим законодательством местом нахождения транспортного средства признается:
а) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых место нахождения (жительства) собственника имущества;
б) для транспортных средств, не указанных в подпункте «а» - место государственной регистрации при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества.
Физические лица, признаваемые плательщиками транспортного налога, в соответствии с ч. 2 в редакции Закона Алтайского края от 05.10.2016 № 100-ЗС, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Организации, признаваемые плательщиками транспортного налога, в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Соответственно в 2017 году: за I квартал - не позднее 30 апреля; за полугодие - не позднее 31 июля; за 9 месяцев - не позднее 31 октября 2017 года.
Следует помнить, что согласно изменениям, внесенным в статью 58 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, с 1 января 2007 года обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае просрочки уплаты авансовых платежей на их сумму начисляются пени.
По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, в соответствии с ч. 1 в редакции Закона Алтайского края от 25.11.2005 года № 101-ЗС в срок до 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НКРФ.
В отношении порядка уплаты налога организациями, в состав которых входят филиалы и (или) представительства, следует поступать следующим образом.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» установлено, что государственную регистрацию на территории Российской Федерации автомототранспортных средств осуществляют подразделения ГИБДД МВД России. Регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическому лицу и переданных своим филиалам (представительствам), производится по месту нахождения этих структурных подразделений.
Таким образом, юридические лица, имеющие в своем составе филиалы или представительства, уплачивают налог в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения структурных Подразделений по ставкам, действующим по месту расположения филиалов или представительств. Если головная организация и ее структурное подразделение находятся в разных регионах Российской Федерации, а транспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД по месту расположения головной организации, то налог уплачивается головной организацией по месту регистрации этих транспортных средств, т.е. в бюджет субъекта Российской Федерации по месту расположения головной организации.
При использовании разъяснений Минфина России и ФНС России, а также иных писем Минфина России рекомендуем учитывать, что они не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Указанные письма имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.
Что касается налоговых органов, то они обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина России, адресованными ФНС России как подведомственной федеральной службе (т.е. только теми письмами, которые направляются официально в рамках координации и контроля деятельности ФНС России). При этом НК РФ не устанавливает обязанности налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям, в силу того, что указанные разъяснения не содержат правовых норм (письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138).
Формы отчетности для налогоплательщиков-организаций
Налогоплательщики транспортного налога Алтайского края, являющиеся организациями, по истечении каждого отчетного периода обязаны представлять в налоговый; орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом, т.е. в 2017 году за I квартал - не позднее 30 апреля; за полугодие - не позднее 31 июля; за 9 месяцев - не позднее 31 октября 2017 года.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 23.03.2006 № 48н (в редакции приказа от 19.12.2006 №179н) (см. стр. 26-39).
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н (в редакции приказа от 19.12.2006 № 180н)
Что касается налоговых органов, то они обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина России, адресованными ФНС России как подведомственной федеральной службе (т.е. только теми письмами, которые направляются официально в рамках координации и контроля деятельности ФНС России). При этом НК РФ не устанавливает обязанности налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям, в силу того, что указанные разъяснения не содержат правовых норм (письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138).

Тесты для самопроверки

1. Налогоплательщиками транспортного налога являются лица:
а) купившие транспортные средства с передачей генеральной доверенности;
б) владеющие транспортными средствами;
в) на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения.
2. К объектам налогообложения относятся:
а) самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (автомобили, мотоциклы, автобусы);
б) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами;
в) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
3. Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется:
а) как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
б) как объём двигателя в см3;
в) как количество единиц транспортных средств.
4. Налоговая база определяется в отношении водных несамоходных (буксирных) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость, определяется:
а) как количество единиц транспортных средств;
б) как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
в) как валовая вместимость в регистровых тоннах.
5. Налоговый период по транспортному налогу составляет:
а) календарный год;
б) квартал;
в) календарный месяц.
6. Отчётными периодами по транспортному налогу, если они установлены законодательным органом субъекта РФ, признаются:
а) квартал, полугодие, девять месяцев;
б) полугодие;
в) первый квартал, второй квартал, третий квартал.
7. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учёта, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчётного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится:
а) с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде;
б) с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц;
в) с учётом коэффициента, определяемого как отношение остаточной стоимости транспортного средства к балансовой.
8. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства после их регистрации или снятия с учёта.
а) в течение месяца;
б) в течение десяти дней;
в) в течение пяти дней.
9. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предос-тавляются не позднее месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.
а) последнего числа;
б) 25 числа;
в) 20 числа.
10. Налогоплательщики – юридические лица, по истечении налогового периода года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.
а) не позднее 20 февраля;
б) не позднее 1 февраля;
в) не позднее 31 марта.


Практические задания

Задание 1.
В 2017 году на физическое лицо зарегистрированы следующие транспортные средства:
1. Легковой автомобиль «Хонда Одиссей», с мощностью двигателя 160 л.с., год выпуска 2006.
2. Легковой автомобиль «Ниссан Авенир», с мощностью двигателя 145 л.с., год выпуска 2014.
Рассчитайте сумму транспортного налога для физического лица по данным транспортным средствам за 2017 год.

Задание 2.
В 2017 году на физическое лицо зарегистрированы следующие транспортные средства:
1. Легковой автомобиль «Тойота Рав 4», с мощностью двигателя 152 л.с. год выпуска 2009, который был снят с учета в связи с продажей 9 июня 2017 г.
2. Легковой автомобиль «Тойота Лексус РХЗОО», с мощностью двигателя 201 л.с. год выпуска 2013, который был поставлен на учет в органах ГИБДД 20 апреля 2017 г.
Рассчитайте сумму транспортного налога за 2017 год, если ставка транспортного налога для автомобиля «Тойота Рав 4», со срока выпуска которого прошло 8 лет, составит 22,5 руб. за 1 л.с., а ставка транспортного налога для автомобиля «Тойота Лексус ЧХ300», со срока выпуска которого прошло 4 года, составит 60 руб. за 1 л.с.

9.2 Налог на игорный бизнес

Порядок исчисления и уплаты налога определен НКРФ (часть вторая, гл.29). Он носит не только фискальный характер, но и выполняет дестимулирующую функцию.
Основные понятия по данному налогу (ст.364 НК):
игорный бизнес, азартная игра, игровой стол, игровое поле, игровой автомат, касса тотализатора или букмекерской конторы.
1. Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр, а также пари;
2. Азартная игра – основанная на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором горного заведения по правилам, установленным последним;
3. Игровой стол – специально оборудованное место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор,
4. Игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;
5. Игровой автомат – специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
6. Касса тотализатора или букмекерской конторы – специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Налогоплательщики: организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объекты налогообложения: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Каждый из этих объектов налогообложения (а также любое изменение их количества) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки объекта не позднее за два рабочих дня до даты его установки (изменения количества объектов).
Налоговая база. По каждому из указанных выше объектов обложения база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Налоговый период – календарный месяц.
Ставки налога устанавливаются субъектами РФ в следующих пределах:
1.За один игровой стол – 25 – 125 тыс. руб.;
2.За один игровой автомат – 1,5-7,5 тыс. руб.;
3.За одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25-125 тыс. руб.
В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в минимальных размерах, указанных выше. В Алтайском крае установлены максимальные ставки налога.
Порядок исчисления определен ст. 370 НК. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту обложения, и ставки налога, принятой для каждого объекта обложения.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в ИФНС по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Минфином.
Порядок и сроки уплаты. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (ст. 370 НК).

Тесты для самопроверки
1. Игорный бизнес – это:
а) основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором горного заведения по правилам, установленным последним;
б) предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр, а также пари;
в) предпринимательская деятельность, связанная с проведением спортивных игр.
2. Игровой стол – это
а) специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;
б) специально оборудованное место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
в) специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
3. Игровой автомат – это
а) специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
б) специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате;
в) специально оборудованное место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.
4. Налогоплательщиками по налогу на игорный бизнес являются:
а) лица, участвующие в розыгрыше лотерей;
б) организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
в) организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие розыгрыши призов.
5. Объектами налогообложения по налогу на игорный бизнес являются:
а) сумма доходов, полученная лицами, проводящими розыгрыш лотерей;
б) стоимость призов, полученных участниками розыгрышей;
в) игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор.
6. Налоговая база:
а) по каждому из указанных НК РФ объектов обложения база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения;
б) сумма доходов, полученная лицами, проводящими розыгрыш лотерей;
в) стоимость призов, полученных участниками розыгрышей.
7. Налоговый период:
а) квартал;
б) календарный месяц;
в) год.
8. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в ИФНС по месту его учета в качестве налогоплательщика
а) ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) ежегодно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
9. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком
а) ежегодно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период;
в) ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
10. Доходы игорного заведения от игорного бизнеса
а) не подлежат обложению налогом на прибыль;
б) подлежат обложению налогом на прибыль;
в) могут облагаться налогом на прибыль по решению законодательных органов субъектов РФ.
11. Каждый из этих объектов налогообложения (а также любое изменение их количества) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки объекта
а) не позднее за два рабочих дня до даты его установки (изменения количества объектов);
б) не позднее за пять рабочих дней до даты его установки (изменения количества объектов);
в) не позднее за десять рабочих дней до даты его установки (изменения количества объектов).

Практические задания

Задание 1.
Предприниматель в сфере игорного бизнеса на первое число налогового периода имеет 20 игровых автоматов, четыре игорных стола и одну кассу букмекерской конторы. Рассчитайте налог на игорный бизнес.


9.3 Налог на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен НКРФ (часть вторая, гл. 30).
Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные организации осуществляющие, свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения признается:
для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства - объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам;
для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства - находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.
Не признается объектом налогообложения: земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Пример: Допустим, на балансе гипотетического предприятия имеются следующие объекты основных средств (тыс. руб.):
Основные средства
13560
15582
17852
16254

В том числе:





Здания и сооружения
4200
4700
4900
5400

Оборудование
4500
4010
5200
6100

Транспортные средства
780
890
845
890

Компьютеры и оргтехника
580
584
650
652

Прочее имущество
3500
5598
6257
3212

Предположим, что в регионе, где расположена данная организация, установлена максимально допустимая ставка 2,2%.
Рассчитаем налогооблагаемую базу, сложившуюся за отчётный период:
(13560 + 15782 + 17852 + 16254) : (3 + 1) = 15862 тыс. руб.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:
15862 тыс. руб. * 0,022 = 348, 964 тыс. руб.
Существуют особенности определения налоговой базы в случае передачи имущества в совместную деятельность или в доверенное управление.
Льготы. Список льгот насчитывает 14 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исправительной системы, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры.
Законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров и научных организаций российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налогооблагаемой базы. Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям, как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов РФ.
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период. При этом законодательный орган субъекта РФ может разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.
Отдельный порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения. Налог исчисляется отдельно и в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Он представляет эти документы по месту нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам – не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам отчетного периода, форма которой утверждается налоговыми органами, должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тесты для самопроверки

1. Налог на имущество организаций является:
а) федеральным налогом;
б) региональным налогом;
в) местным налогом;
2. Плательщиками налога на имущество организаций являются:
а) специализированные протезно-ортопедические предприятия;
б) российские организации, а также иностранные организации осуществляющие, свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.
в) государственные научные центры и научные организации российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях.
3. Льготами по налогу на имущество предприятий не пользуются:
а) учреждения уголовно-исполнительной системы;
б) религиозные организации;
в) организации с иностранными инвестициями;
4. Налоговым периодом признается:
а) месяц;
б) квартал;
в) календарный год;
5. Предельный размер налоговой ставки по налогу на имущество организаций составляет
а) 1,2% налогооблагаемой базы;
б) 2,2% налогооблагаемой базы;
в) 3,2% налогооблагаемой базы.
6. Учёт объектов основных средств для целей налогообложения российских организаций, а также иностранных организаций осуществляющих, свою деятельность в РФ через постоянные представительства ведётся
а) по остаточной стоимости;
б) по балансовой стоимости;
в) по инвентаризационной стоимости.
7.Учёт объектов основных средств для целей налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства ведётся
а) по остаточной стоимости;
б) по балансовой стоимости;
в) по инвентаризационной стоимости.
8. Не признаются объектом налогообложения:
а) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
б) движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств независимо от того, находятся они в собственности организации или нет;
в) находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранным организациям, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства.
9. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества
а) как среднеарифметическая величина, полученная путём деления суммированной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца на количество месяцев в отчётном (налоговом) периоде;
б) следующим образом: суммируется стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, и делится на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу;
в) как среднестатистическая стоимость имущества.
10. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы:
а) расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию;
б) расчеты по авансовым платежам
в) налоговую декларацию.

Практические задания

Задание 1.
Допустим, на балансе гипотетического предприятия имеются следующие объекты основных средств (тыс. руб.):
Основные средства
23460
25562
27452
26254

В том числе:





Здания и сооружения
8400
9400
9900
9100

Оборудование
9000
8010
10200
6100

Транспортные средства
1780
1890
1845
1890

Компьютеры и оргтехника
780
984
950
952

Прочее имущество
3500
5278
4557
8212

Рассчитайте налогооблагаемую базу и сумму налога на имущество юридических лиц за отчётный период, если ставка налога 2,2%.

Задание 2.
Допустим, на балансе гипотетического предприятия имеются следующие объекты основных средств (тыс. руб.):
Основные средства
15560
20582
22852
21254

В том числе:





Здания и сооружения
4450
4700
4900
5400

Оборудование
4750
7010
6200
7100

Транспортные средства
1780
1090
1945
1990

Компьютеры и оргтехника
580
1584
1650
1652

Прочее имущество
4000
6198
8157
5112

Рассчитайте налогооблагаемую базу и сумму налога на имущество юридических лиц за отчётный период, если ставка налога 1,6%.


Тема 10. Местные налоги

10.1 Налог на имущество физических лиц.

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. 399 НК РФ).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) жилой дом;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2) жилое помещение (квартира, комната);
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3) гараж, машино-место;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]4) единый недвижимый комплекс;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]5) объект незавершенного строительства;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2. В целях настоящей главы жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (ст. 401 НК РФ).
Льготы. НК РФ предоставляет широкий перечень льгот. Освобождаются от уплаты налога следующие категории граждан:
Герои СССР и РФ; лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
Участники воин, боевых операций по защите СССР, РФ;
Лица, пострадавшие от радиации (по законодательству);
Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
Граждане из подразделений особого риска;
Уволенные с военной службы (с продолжительностью службы более 20 лет);
Пенсионеры РФ и др.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Статья 402. Налоговая база
 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1. Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 402 НК РФ
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Начиная с 1 января 2020 года определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения не производится (ч. 3 ст. 5 Фед. закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в п. 3 ст. 402, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом РФ не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 ст. 402
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ), а также в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет (абзац 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Статья 403. Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения
1. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Изменение кадастровой стоимости объекта имущества вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.
2. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]В случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (п.2 ст. 403 НК РФ).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3. Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]4. Налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]5. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]6. Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.
Налоговый период – календарный год.
Ставки налога на имущество физических лиц установлены в зависимости от объекта налогообложения и определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений статьи 406 НК РФ.
В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, жилых помещений;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
гаражей и машино-мест;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Налоговые ставки, указанные в пп. 1 п. 2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в следующих пределах:
 Ставки налога – прогрессивные. Они устанавливаются представительными органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:
При стоимости имущества до 300 тыс. руб. – до 0,1%;
От 300 до 500 тыс. руб. – от 0,1% до 0,3%;
Свыше 500 тыс. руб. – от 0,3 до 2%.
Порядок исчисления налога. Начисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
Налог на строения, помещения и сооружения по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях, сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определенных долей, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними. В случаях несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.
Порядок и сроки уплаты. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
За строение, помещение и сооружение, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. При переходе права собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.
В случае уничтожения, полного разрушения имущества, признаваемого объектом налогообложения, взимание налога прекращается с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено.
При возникновении права на льготу в течение календарного года пересчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Платежные извещения об уплате налога вручаются налогоплательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.
Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предыдущих года.
Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Тесты для самопроверки

1. Налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц являются:
а) физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения;
б) физические лица, арендующие имущество;
в) физические лица, сдающие имущество в аренду.
2. Объектом налогообложения является:
а) арендуемое физическими лицами имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
б) находящиеся на праве собственности у физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
в) доходы физических лиц от сдачи имущества в аренду.
3.Налог на имущество физических лиц определяется:
а) самостоятельно налогоплательщиком;
б) налоговым органом;
в) органом, осуществляющим учет и регистрацию соответствующего имущества.
4. Налог на имущество физических лиц зачисляется:
а) в федеральный бюджет;
б) в местный бюджет;
в) в бюджет субъекта Российской Федерации.
5. От уплаты налога на имущество освобождаются:
а) иностранные граждане;
б) лица без гражданства;
в) военнослужащие, уволенные с военной службы по возрасту.
6. Налоговой базой по налогу на имущество физических лиц является:
а) денежное выражение инвентаризационной стоимости имущества, принадлежащего физическим лицам;
б) денежное выражение балансовой стоимости имущества, принадлежащего физическим лицам;
в) денежное выражение инвентаризационной стоимости имущества, принадлежащего пенсионерам, военнослужащим, уволенным в запас по выслуге лет.
7. Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является:
а) календарный год;
б) квартал;
в) месяц.
8. Ставки налога на имущество физических лиц установлены в зависимости от объекта налогообложения и определяются:
а) нормативными правовыми актами законодательных органов субъектов РФ;
б) нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;
в) нормативными правовыми актами законодательных органов РФ.
9. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается:
а) с начала года, следующего за их возведением или приобретением;
б) с месяца года, следующего за их возведением или приобретением;
в) с начала месяца, следующего за месяцем, в котором оформлены документы в БТИ.
10. Начисление налога на имущество физических лиц производится
а) налоговыми органами;
б) физическими лицами – собственниками имущества;
в) юридическими лицами.
11. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет производится
а) не более чем за год по письменному заявлению налогоплательщика;
б) не более чем за четыре года по письменному заявлению налогоплательщика.
в) не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
12.Уплата налога производится владельцами имущества
а) равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября;
б) равными долями в два срока – не позднее 15 января и 15 марта;
в) равными долями в два срока – не позднее 15 июля и 15 августа.

10.2 Земельный налог

Плата за землю может осуществляться в следующих формах:
1.Земельный налог, который уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.
2.Арендная плата, которая взимается за земли, переданные в аренду.
3.Нормативная цена земли, устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения банковского кредита под залог земли.
Правовой основой для исчисления и уплаты местного налога являются положения гл. 31 «Земельный налог» НК РФ.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим НК и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ (ст. 387 НК РФ).
Налогоплательщиками выступают организации и физические лица в случае обладания ими земельными участками (ст. 388 НК РФ):
1.на праве собственности;
2.на праве постоянного (бессрочного) пользования;
3.на праве пожизненного наследуемого владения.
Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Не признаются объектом налогообложения (ст. 389 НК РФ):
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3) земельные участки из состава земель лесного фонда;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]5) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ) (ст. 390 НК РФ). Она выявляется в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка (ст. 391 НК РФ).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков (ст. 391 НК РФ).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2) инвалидов I и II групп инвалидности;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3) инвалидов с детства;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона РФ от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику и т.д. (всего 8 п).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (ст. 391 НК РФ).
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393 НК РФ).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 (0,3%) ст. 394 НК РФ.
 Льготы. Кроме установления для отдельных категорий налогоплательщиков необлагаемой налогом суммы (10 тыс. руб.), полное освобождение от налога получают:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям и др. (всего 12 п. ст. 395 НК РФ).
Порядок исчисления налога. Сумма платежа, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В отношении налогоплательщиков - физических лиц эта обязанность возложена на налоговые органы. Для граждан, уплачивающих земельный налог на основании налогового уведомления, может быть предусмотрена уплата авансовых платежей, но не более двух в течение налогового периода.
В налоговые органы должны предоставлять соответствующую информацию органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы по ведению государственного земельного кадастра.
Порядок и сроки уплаты. Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Они подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 397 НК РФ).
Налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а расчеты сумм по авансовым платежам – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Тесты для самопроверки

1. Плательщиками земельного налога являются:
а) индивидуальные предприниматели, которым предоставляется земля в собственность;
б) государственные органы охраны природы;
в) учебно-опытные хозяйства.
2. Размер земельного налога устанавливается в зависимости:
а) от результатов хозяйственной деятельности;
б) от площади землевладения;
в) устанавливается в виде стабильных платежей в расчёте на год.
3.Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении земельных участков
а) находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды;
б) находящихся у них на праве собственности;
в) находящихся у них на праве постоянного (бессрочного) пользования.
4. Объектом налогообложения по земельному налогу являются
а) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог;
б) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
в) земли, занятые особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.
5. Налоговая база по земельному налогу определяется как
а) кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения;
б) рыночная стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения;
в) балансовая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
6. Законодательство устанавливает не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности героев СССР и РФ, инвалидов, ветеранов ВОВ, лиц, получивших лучевую болезнь и т.д. в размере:
а) 10 тыс. руб.;
б) 15 тыс. руб.;
в) 5 тыс. руб.
7. Налоговый период по земельному налогу составляет:
а) квартал;
б) календарный год;
в) календарный месяц.
8.Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются:
а) полугодие;
б) первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
в) отсутствуют.
9. Ставки земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, не могут превышатькадастровой стоимости.
а) 0,3%;
б) 1,5%;
в) 2,0%.
10. Полное освобождение от земельного налога распространяется на некоторые организации и физические лица в отношении:
а) земельных участков специального назначения, например, организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции;
б) земельных участков личных подсобных хозяйств;
в) земельных участков под строениями, принадлежащих юридическим лицам.









13PAGE 15


13PAGE \* MERGEFORMAT14415




Root Entry

Приложенные файлы

  • doc 9590522
    Размер файла: 1 MB Загрузок: 0

Добавить комментарий